Printer Friendly

Una preciosa moneda de multiples caras: La Partida Doble en algunos tratados ingleses del siglo XVII.

I

El contable Ralph Handson no ha pasado desapercibido en la Historia de la Contabilidad. Asi, ocupa una cierta posicion como autor de unas breves consideraciones, a modo de Prefacio, de la obra de Richard Dafforne, The Merchants Mirrour, publicada en Londres en 1636 (1), bajo el encabezamiento "RALPHE HANDSON ACCOMPTANT, touching the author, and his WORKE".

No obstante, existe una publicacion independiente de Handson a la que se le ha prestado poca atencion. Se trata de una Tabla desplegable, titulada Analysis or Resolution of Merchants Accompts. Hemos documentado cinco copias. La primera corresponde a su tercera edicion. Nicholas Bourne la imprimio en 1633. El titulo y el texto son los mismos que los de la cuarta edicion. La unica diferencia observable esta en leves variaciones ortograficas en algunas palabras; asi tenemos accounts y accompts, money y mony, forraine y forraign, Raph y Ralph. En la parte inferior de la hoja desplegable de esta tercera edicion existe un aviso que dice:
      The explanation of this Table, and the keeping of Merchants
   Accounts, with divers Other Arts are taught by John Goodwyn,
   teacher of Arithmeticke, Geometry, & c (2).


Las otras dos copias se conservan encuadernadas, como hojas plegadas, en una obra de Richard Dafforne. Su cuarta edicion--corregida y aumentada, se dice--, la publico William Godbid en Londres, en 1669 (3). La copia que se halla en la Biblioteca del Christ Church College, de la universidad de Oxford esta encuadernada con la tercera edicion de otra obra de Richard Dafforne: The Apprentices Time-Entertainer Accomptantly: Or A Methodical Means to Obtain the Exquisite Art of Accomptanship, que se publico en Londres, en 1670 (4).

Aunque la hoja desplegable de Handson parece que forma parte del libro, esta claro que se publicaron por separado. Ademas, figura una relacion de publicaciones, al final del libro, impresas por Robert Horne, editor de las obras de Handson y Dafforne. Asi, de la de Handson se dice: "An Analysis or Resolution of Merchants Accompts Wherein the Whole Body of Merchants Accompts is anatomized, by Ralph Handson, Accomptant."

El libro de Dafforne dispone de otras dos hojas plegadas, si bien ambas forman parte integral de su obra. En cada una de ellas hay impresa una instruccion que indica el lugar preciso del libro en el que se deben colocar. La primera dice: "Place this next after the Title, immediately before the Epistle"; y la segunda: "Place this next after the Table of Multiplication, immediately before the beginning of the Book." La Tabla de Handson, que esta encuadernada con el volumen de 1670, carece de instrucciones y esta justo al final del mismo, incluso despues de la pagina publicitaria de Robert Horne.

Hacia 1700, The Apprentices Time-Entertainer de Dafforne se convirtio, en substancia, en The English Merchants Companion: Or, An Entertainment for the Young Merchants, Their Servants. Se trata de la cuarta edicion, cuidadosamente corregida y aumentada, publicada por Thomas Horne (5). De nuevo, el volumen dispone de una tabla desplegable, copia de la quinta edicion del Analysis de Handson. El contenido es el mismo de las versiones anteriores. No obstante, queda claro que la Tabla de Handson se considera parte del libro de Dafforne. Despues de la misma, va otra hoja plegable (una de las dos de Dafforne, a las que ya nos hemos referido), que lleva impresa la siguiente instruccion: "Place this after the Analysis, or Resolution of Merchants Accompts & c." Ademas, la publicidad del editor que se halla al final del libro no incluye ninguna referencia al Analysis de Handson; de lo que deducimos que la Tabla desplegable ya no se vendia por separado.

Pues bien, la mencionada Tabla desplegable recoge una clasificacion ordenada, y claramente expuesta, de toda una serie de operaciones comerciales, llevadas por partida doble, con la indicacion de en que cuentas se debe cargar o abonar, segun el caso. Este esquema debio servir de gran ayuda para mercaderes y tenedores de libros. Es indudable que su uso, su brevedad, y su propio formato, lo han convertido en un ejemplar extraordinariamente raro del que, como se ha dicho, hemos podido documentar cinco ediciones. Si ha llegado hasta nosotros, pensamos, es gracias a su encuadernacion con la obra de Dafforne.

Por otra parte, hemos tenido acceso a otra publicacion de similares caracteristicas, aunque es posterior. Se trata, igualmente, de una Tabla desplegable con un objetivo identico a la de Handson. Nos referimos a An Introduction to Book-keeping; Or Rules to Find Debtors and Creditors in The Most Usual Transactions of Trade, & c..., obra de Joseph Alleine, que salio a la luz en Londres, en 1731 (6).

II

Handson, en su breve Introduccion a The Merchants Mirrour, de Richard Dafforne, afirma que, para su uso privado, habia tomado notas de la obra de Hendrik Waninghen, de las que se apropio John Carpenter para su tratado de 1632:
   ... as I have said in the beginning of the Notes to a Booke
   published in Anno 1632. by one John Carpenter, part of which Notes
   I had collected out of Henry Wanninghen in French, for mine owne
   use; but they were surreptitiously gotten from me, and with them,
   and other mens Examples, a Booke of Accompts is patch't up, and
   printed for an Exact one, without my privity.


Como el propio Handson senala, el plagiador era John Carpenter, escribano de la East India Company. La remendada publicacion a la que se refiere es A Most Excellent Instrvction for the Exact and Perfect Keeping Merchants Bookes of Accovnts, by Way of Debitor and Creditor, After the Italian Manner.... En este tratado, su autor reconoce que es un trabajo
   ... being partly a collection of the vertuous labour and worke of
   some well experienced practitioner in the Art of Keeping Merchants
   bookes of Accounts; and partly mine owne paines, by adding what I
   thought fit, and did conduce to the perfecting of this worke (7).


[FIGURA 1 OMITIR]

Carpenter parece ignorar a quien pertenecen las notas que incorpora a su propia obra; extremo que ponemos en duda. Llega a cenirse, de tal modo, a las notas de Handson, que en algunos casos conserva las iniciales R. H. en las formulaciones ilustrativas del encabezamiento de cuentas.

El grueso general del texto de Carpenter es una traduccion directa de la obra de Hendrik Waninghen, Tresoor van't Italiaens boeckhouden inhoudende 530. vragen ende antwoorden ... que, probablemente, se publico en 1607 (Figura 1). La tercera edicion, corregida y aumentada, aparecio en 1613. De esta existe una traduccion francesa, impresa en Amsterdam, en 1615, con el titulo Le Thresor de tenir livre de comptes a l'Italienne: auquel est contenu un memorial, iournal et livre de debtes ... (8).

Es indudable que Handson tomo sus notas de la edicion francesa de Waninghen; notas que, con otro material adicional, publicaria posteriormente Carpenter. El Dr. Kats ha llegado a identificar alguno de estos prestamos en las obras de dos pioneros de la teneduria de libros por partida doble en Inglaterra. Nos referimos a John Mellis en su obra A briefe instruction and maner how to keepe bookes of accompts (1588) y a James Peele en su primer tratado, The maner and fourme (1553), del que Carpenter toma los ejemplos elaborados de los Libros Diario y Mayor, asi como parte del texto (9).

La parte didactica de los textos de Waninghen y de Carpenter esta compuesta de normas que se ocupan de diversas categorias de operaciones. La unica diferencia entre la exposicion de Waninghen y la de Carpenter estriba en que el primero utiliza la tecnica de pregunta y respuesta, mientras que el segundo la evita. El metodo de preguntarespuesta adquirio status y se hizo popular con la aparicion del tratado de Simon Stevin, Vorstelicke bovchovding op de Italiaensche wyse... (1607) (10) (Figura 2).

La calidad de la traduccion y las leves diferencias en la orientacion pueden observarse en los siguientes extractos comparativos:
   WANINGHEN

   De ce qu'on recoit a mariage,
   ou qu'on donne comme
   aussi de recevoir & desbourser
   des biens hereditaires.
   Pour la somme qu'on recoit
   on fait Cassa, ou tels
   bien Debet, & Capital
   Credit. Au contraire pour
   autant qu'on donne on
   fait Debet son Capital, &
   Cassa ou tels bien Credit.

   1. Demande. Quand vous
   recevez & argent & biens
   en votre mariage?

   Response. Cassa & tels
   bien Debet a mon capital,
   ou a mon nom, y adjoutant
   par qui on l'a receu

   [Existen cinco juegos mas de
   preguntas y respuestas]

   CARPENTER

   Of that which you receive
   upon Mariage, or that
   which you pay; as also
   receiving and disbursing
   hereditary goods.
   For the summe that you
   receive, you make Cash, or
   such goods, Debtor; and
   Capitall Creditor.
   And on the contrary,
   for as much as you pay,
   he makes your Capitall,
   Debtor; and Cash, or
   such goods, Creditor. As
   1. First, if you receive
   both money and goods
   in Mariage; Cash, and
   such goods owe to
   your Capitall, or to
   your name; adding
   therewith all by whom
   you have received them.

   [Existen cinco propuestas mas que
   corresponden a las de Waninghen].


[FIGURA 2 OMITIR]

Para el objetivo de nuestro trabajo, debemos mencionar, necesariamente, un aspecto del libro de Carpenter. El tratado concluye con un resumen de once paginas, titulado "The Contents", en el que se agrupan y relacionan varias operaciones comerciales y, de forma breve, indica en que cuentas deben abonarse o cargarse. No hay nada equiparable a "The Contents" en ninguno de los dos tratados de Waninghen: ni en el holandes ni en el frances. No obstante, aunque difieren en su presentacion, "The Contents" es muy similar al desplegable de Handson, tanto en objetivo como en el lenguaje utilizado. El Analysis or Resolution of Merchants Accompts de Handson, a nuestro modo de ver, es el ascendente lineal de "The Contents". Creemos que Handson es el origen de la concepcion y preparacion de "The Contents" y, por supuesto, pensamos que tambien fue el autor de la traduccion de Waninghen que Carpenter reproduce en su libro. Solo cabria que nos formulasemos una pregunta: ?Fue Carpenter original y Handson le pago con su misma moneda utilizando su material sin citarlo? no parece verosimil. Lo que si esta claro es que tanto "The Contents" como el Analysis de Handson suministraron una guia documentada y detallada para la determinacion apropiada de los cargos y de los abonos.

III

La clasificacion analitica de las operaciones que efectua Handson comienza con una division en tres ambitos fundamentales: Domestick, Forraign y Partable. El primero corresponde a las operaciones en la cuenta de cada uno; el segundo en funcion de las operaciones realizadas como agente para otros mercaderes; y el tercero se ocupa de las operaciones de las sociedades.

Es menester recordar que el termino "foreign" se utiliza con sentido diferente dependiendo de los autores. Cada uno aplica el suyo. Asi, Dafforne en su The Apprentices Time-Entertainer Accomptantly incluye negocios con extranjeros, ya sean entre mercaderes independientes o entre un principal y un agente.

En todo caso, la primera parte, la que se ocupa de los asuntos privados o domestick, es la que mas atencion recibe y esta compuesta del siguiente modo:
Inventory
Receipts of Mony
  Bills
  Wares
Payments of Mony
Delivery of a Bill
Sales of Wares
Abatements
Voyages of Goods Shipped with Charges
Ballance


Nos llama la atencion de que no exista ningun epigrafe para la compra de mercaderias. Al final de la seccion dedicada a "Sales of Wares", Handson inserta una nota que dice: "The contrary whereof is to be observed in buying of Wares".

Cada apartado se desgaja en varias subdivisiones que, a su vez, vuelven a dividirse.

La forma de utilizar el Analysis es sencillo. El escribano que desea anotar, por ejemplo, el pago de dinero en concepto de algun gasto comercial que no es directamente imputable a ningun negocio especifico o lote de mercaderias (los gastos imputables de forma directa se cargaran en la cuenta de mercaderias, viaje o negocio concretos), comenzara -de izquierda a derecha-, desde Domestick, localizara Payments of Mony, elegira una de las ocho subdivisiones, en concreto la titulada For Charges, hasta llegar a una de las cuatro divisiones en las que, a su vez, se ramaliza: la denominada Extraordinary. Llegados a este punto, se sigue la instruccion: Dr. Profit and Loss, or petty expenses. Cr. Mony. Pero si este pago se hubiera hecho en nombre de un principal, el escribano habria seguido los siguientes pasos: Forraign - Payments of Mony - For Charges Extraordinaries. Y al llegar aqui se encontraria con la siguiente recomendacion: [Dr.] the Accompt currant of your Principal for whom the same was expended. Cr. Mony. En algunas ocasiones, la misma operacion puede discurrir por dos vias de clasificacion. Asi, el tratamiento que debe darse a la venta de mercaderias en metalico puede hallarse en Receipts of Mony y en Sales of Wares.

La similitud entre el Analysis de Handson y "The Contents" de Carpenter resulta evidente, pero estimamos que es preciso facilitar algunos ejemplos. En "The Contents" uno de los encabezamientos es Receits, en donde se ofrece la norma general para los cargos y abonos por mercaderias o dinero recibido: "Generally, all receits, or all things reciued, or the reciuer, is made debtor: And all things delivered, or the deliverer, is to be made creditor".

A continuacion, se abren subdivisiones para cada uno de los tipos de ingresos. Uno de ellos es Receits of Monies. Se enumeran ocho clases de dinero ingresado y, en cada caso, se especifican las cuentas afectadas. Siete de las ocho clases coinciden con el Analysis de Handson, en donde figuran bajo la denominacion de Receipts of Mony. No estan en el mismo orden en ambos tratados. Por otro lado, la inexistencia del numero 5 de Carpenter en Handson carece de importancia:

The Contents

1. For assurance of goods shipped by another; cash is debtor and the account of assurance [o]r Profit and Losse creditor.

2. By bond, bill or otherwise; Cash is debtor, and the party or parties from whom the same was due, is Creditor.

3. By exchange from your Factor: Cash is debtor, and the party to whom the bils were directed (if hee hath formerly beene charged in Account for the same) is creditor.

4. Taken up by exchange: Cash is debtor, and the party by whom the same was paid and remitted, creditor: or the Account of exchange to that place, where the monie is payable.

5. By your Factor, by bills of exhange sent unto him; the Factor is debtor, and the party that underwrote those bils, or the account of exchange for that place (if you keepe any) is creditor.

6. Taken up at Interest by bond; Cash, for the summe received, is debtor. Interest, or Profit and Losse debtor for the Interest; and the party that lent the same, is creditor both for the principall and Interest.

7. For interest of monies formerly lent (the principall being contained [continued?]) Cash is debtor; and the account of Interest, or Profit and Losse is creditor.

8. For Wares sold and deliuered; Cash is debtor, and creditor the wares sold and deliuered, and monie, receiued upon the deliuerie, which is raro aut nunquam, little in use.

Analysis

For assurance of Goods shipped by another: Dr. Mony: Cr. the Accompt of Assurance, or Profit and Loss.

By Bond, Bill, Accompt, or otherwise; Dr. Mony; Cr. the Party or Parties from whom the same was due. By Exchange remitted from your Factor: Dr. Mony: Cr. the party to whom the Bills were directed, if he have formerly been charged in Accompt for the same. otherwise Cr. your Factor or Correspondent by a double Margin.

Taken up by Exchange: Dr. Mony: Cr. your Factor, or he to whom the bills are directed.

Taken up at Interest by Bond Dr. Mony for the sum received or taken up, Dr. Interest, or Profit and Loss for the Interest thereof, Cr. the party that lent the same for the Principal and the Interest. For the Interest of Mony (formerly lent, the Principal being continued:) Dr. Mony: Cr. the Accompt of Interest, or Profit and Loss.

For Wares sold and delivered; Dr. Mony; Cr. those Wares so sold and delivered, the Mony being received upon the delivery (which is seldom in use).

La similitud es obvia. Asi, en el ultimo punto, las dos obras aluden a que la venta de mercaderias pagaderas en metalico a su entrega no es habitual: En "The Contents" leemos: "which is raro aut nunquam, little in use," que corresponde directamente a las palabras del Analysis de Handson: "which is seldom in use".

Esta similitud puede observarse, igualmente, en el enfoque que ambos tratados dan a dos clases de operaciones. La primera se refiere al prestamo de dinero a un cierto interes. Las tres publicaciones --Waninghen, Handson y Carpenter--, requieren que esta operacion se cargue en la cuenta del prestatario--cuando se efectue el prestamo--, tanto el capital del prestamo como los intereses; el primero se abonara en la cuenta de caja y los segundos en la de perdidas y ganancias. Por lo que se refiere al prestamo, se obrara a la inversa. No nos parece que sea una mera coincidencia que esta postura, ausente del resto de tratados contemporaneos, sea la que, precisamente, recomienden estos tres autores. En la practica, este sistema se aplico, aunque tan solo en un numero reducido de casos. Sorprendentemente, lo encontramos en el Libro de Cuentas de Sir Thomas Gresham en la temprana fecha de 1546 (11) (Figura 3).

Por otra parte, resulta curioso que este enfoque no este reflejado en muchos Libros Mayores de los siglos XVII y XVIII. Alexander Malcolm, en su obra A Treatise of Book-keeping, or, Merchants Accounts, publicado en 1731, menciona tres metodos para stating the interest relacionado con los prestamos, aunque no senala cual era, en la practica, el mas habitual:
   You may charge the Interest on the Account of the
   Borrower or Lender before it falls due; thus, upon your
   Lending or Borrowing, state the Interest which will be
   due at the Term of Payment; and after that, state every
   Term's Interest at the beginning of the Quarter, half
   Year, or Year, according as it is payable: And if Principal
   and Interest be paid before the Term to which Interest is
   changed, there will be so much to be taken out of the
   Account again, by an opposite Entry. Or,

   You may charge the interest only from Term to Term,
   as it falls due. Or Lastly, Enter it only as it is paid: And
   in this Case, it needs not be placed to the Person's
   Account, unless it be to prevent Mistakes, or to let you
   see by the Account, what Interest is due. For by first
   placing it to the Account, and then discharging the
   Payment, it will be understood, that all the Interest, is
   due: Remembering, both in this and the Method of the
   preceding Article, that when the State of that Person's
   Account is demanded, all the Interest then due, is to be
   placed to the Account.

   If any thing besides the legal Interest is paid for the
   Loan of Money, it has nothing to do with the Person's
   Account.

   Observe, That some propose to keep an account of
   Interest as a Branch of the Profit and Loss Account;
   where your whole concern in Interest may appear
   distinctly. But as this Account, unless one deals both in
   Borrowing and Lending, will be all Debt, or all Credit, it
   is not convenient (12).


[FIGURA 3 OMITIR]

Pero volvamos al segundo ejemplo de equivalencia HandsonCarpenter. Se refiere a la recepcion de la mercancia que un principal envia a su factor:

The Contents

Receit of goods by consignation: The goods received for the account of B.C. specifying for whose Account, and under that title, naming the particulars of those goods receiued (without valuing them) debtor; creditor is none to answer that parcell.

Analysis

Receipts of Goods by Consignation: Dr. the Goods received for Accompt of AB, specifying for whose Accompt: And under that Title naming the particulars of those Goods received without value, and so they are to have no Creditor to answer that parcel; but if you value them, there must be Dr. and Cr. (13).

En otras palabras: los dos autores recomiendan al contable que no es preciso anotar partidas de dinero en ninguna cuenta del Libro Mayor del agente, si bien la recepcion de mercancia debe anotarse en el lado del Debe de una cuenta de mercaderias titulada de modo apropiado. Este enfoque, efectivo y sencillo a la vez, lo encontramos en varios tratados contemporaneos. El rasgo mas destacable de los parrafos citados es la similitud del lenguaje. Aunque Handson, sin dar explicaciones, anade al final del suyo una frase que no reproduce Carpenter: "but if you value them, there must be Dr. and Cr."

IV

Una especie de analisis de las operaciones recogidas en la Tabla desplegable de Handson la encontramos en la obra de Thomas Browne, The Accurate-Accomptant or, London-Merchant, publicada en 1670 (14). El propio Browne habia publicado una Tabla similar en 1666 bajo el titulo Merchants' Accompts Epitomized, Illustrated by Two Demonstrations y reeditada en 1674 (15).

Por lo que hace al libro de Thomas Browne, The AccurateAccomptant or London-Merchant, comienza con "An Analysis of Accompts to be observed for Directions for a methodical keeping of Merchant Accompts by way of Dr. and Cr.," al que le sigue un juego ilustrativo de libros. El analisis propiamente dicho ocupa dos paginas adyacentes, de tamano de un pliego, con tipografia diminuta, a fin de recoger la multitud de normas de que consta una clasificacion coherente. Consecuentemente, agrupa todas las reglas relacionadas con mercaderias (wares or goods) y acto seguido, analiza aquellas que se refieren a compras de la siguiente forma:
   Bought

   For ready Mony. Debitor, the Wares bought

   For Time. Debitor, the Wares bought.
      Creditor, the party of whom
          bought ...

                                      Creditor, Cash for so much
   For part Mony, part Time.          ready Money paid
   Debitor, those Wares bought
                                      Creditor, the party of
                                      whom bought the remainder

   In Barter for Wares. Debitor the Ware received.
      Creditor the Wares delivered. If both of equal value. (16)


En la exposicion y en la metodologia, el "Analysis" de Browne se asemeja al de Handson, si bien el contenido no es exactamente el mismo. Ademas, las lineas maestras de la clasificacion son distintas. Asi, en Browne no encontramos ninguna seccion que se refiera a cuentas con el exterior (Forraign accounts), aunque dispone de una instruccion referente al dinero recibido en concepto de legado o herencia (Monies. For A Legacy Received), concepto que no encontramos en Handson. Browne afirma que se puede abonar tanto en la cuenta de capital como en la de perdidas y ganancias. Richard Dafforne, por su parte, admite ambas posibilidades, aunque el se inclina por la segunda. El ejemplo que nos presenta es la obtencion de una casa en virtud de matrimonio:
      A House by Marriage: House the Mary-gold in Fanchurch-street,
   Debitor to Profit and Losse. Nota, This might bee presently carried
   to Stocke, but all what-soever passeth through the Waste-booke in
   time of Trading (for uniformities sake) passe unto Profit and
   Losse. It is but a Ceremony, each his choice (17).


Joseph Alleine, en su Introduction to Book-keeping, en la regla que propone para la misma operacion, aconseja: "Dr. Cash Cr. Account of Stock; but if the Legacy be small, Profit and Loss may have Credit" (18). Pero volvamos a las correspondencias que se observan entre Handson y Browne. Una de ellas puede valorarse comparando los apartados que ambos dedican a los negocios de las sociedades:
   HANDSON

   Partable. which may be
   resolved, as Domestick or
   Private Accompts: Imagining
   the intire Accompt to be a
   tree, whereof the Accompt
   partable may represent the
   Trunk or Body and the
   several Partners the Branches
   thereof, of which sufficiently
   before is written.

   BROWNE

   In partnership. The Accompt
   partable is as the Trunk
   or Body of a Tree, and
   the several Partners as the
   Branches. When the
   Accompt is perfected, or
   to be drawn up to a
   Ballance. The Partners are
   to have, or bear their
   respective parts or portions
   of Gain or loss, according
   to Contract.


El simil del tronco del arbol y sus ramas es el mismo en ambos autores, aunque Browne resulta ser mas ilustrativo y especifico.

V

Segun hemos visto, el Analysis de Handson conocio cinco ediciones, de las que cuatro circularon de forma autonoma. Descontando algunas diferencias ortograficas de caracter menor, que no van mas alla del proceso de afianzamiento y sedimentacion de la lengua inglesa de la epoca, todas las ediciones son semejantes. La colaboracion de Handson con Dafforne garantizo que la Tabla desplegable de aquel sobreviviera hasta nuestros dias, convirtiendola en un punto de referencia del que arrancan otras obras que la imitan, modifican, perfeccionan y mejoran. La cuarta y quinta ediciones se han conservado sin sobresaltos por el mero hecho de estar encuadernadas con la obra de Dafforne. De lo contrario, hoy solo pertenecerian al mundo de la especulacion y de la pesquisa. Y de esas, por infortunio, se encuentra abarrotada la Historia de la Contabilidad.

La conexion manifiesta, por otra parte, entre el libro de Carpenter y el Analysis de Handson, muestra que el primero se apropio de sus notas. Podriamos imaginar que habria hecho Handson con su material si Carpenter no lo hubiera publicado. Una vez mas, mera especulacion; no cabe la menor duda de que para Handson debio ser duro comprobar que su trabajo termino en las manos de alguien que, como el, practicaba el arte de llevar las cuentas de los mercaderes.

Thomas Browne, por su parte, maestro de caligrafia y teneduria de libros, fue autor de varias obras que gozaron de popularidad. Su Tabla desplegable, como la de Handson, Merchants Accompts Epitomized, Illustrated by Two Demonstrations, de 1666, es de por si un buen exponente del calado y repercusion de la de Handson que, como se ha dicho, llego a incorporarse, como parte integral, en la obra de Dafforne. Browne se propuso imitarla y repitio el proceso en The Accurate Accomptant or London-Merchant, que conocio cinco ediciones. En esta ocasion, el maestro Browne inicia su obra con un pliego, a modo de cuadro resumen, y el resto del libro no deja de ser mas que reflexiones, consideraciones, apostillas y ejemplos de lo que condensa en su Tabla. Posteriormente publico otros tratados contables, aunque ninguno tuvo la repercusion de The Accurate Accomptant (19).

Calibrar, clarificar, clasificar, racionalizar, sistematizar y presentar un cuadro-esquema de como llevar las cuentas, desprovisto de adornos y literatura, centrado unicamente en la aplicacion de unas reglas que comprendian desde el Borrador hasta el Libro Mayor, fue el objetivo supremo de estas Tablas. Mercaderes, poderdantes, agentes, factores, intermediarios, aprendices y escribanos no disponian de mas tiempo que el estrictamente necesario para conocer la prosperidad del negocio y tener la certidumbre de que sus libros estaban listos para la inspeccion de los gobernadores de la compania gremial a la que pertenecian o para la mismisima presentacion de los mismos ante los legados de la autoridad regia.

Como siempre, y con independencia del sistema, lo que importaba era la preciosa moneda de multiples caras; a poder ser, con su peso en oro. Esa, y no otra, era y es la Lex Mercatoria (Figura 4).

[FIGURA 4 OMITIR]

BIBLIOGRAFIA

ALLEINE, Joseph (1731) An Introduction to Book-keeping; Or Rules to Find Debtors and Creditors in the Most Usual Transactions of Trade, & c. ... London: Printed by J. Humphreys.

BROWNE, Thomas (1670) The Accurate-Accomptant or, London-Merchant ... also a Journal and Leager. ... London: William Godbid for John Hancock.

CARPENTER, John (1631) A Most Excellent Instrvction for the Exact and Perfect Keeping Merchants Bookes of Accovnts by Way of Debitor and Creditor, After the Italian Manner: Most Vseful for All Merchants, Factors, and Tradesmen. ... London: Printed by I.B. for lames Boler.

DAFFORNE, Richard (1670) The Apprentices Time-Entertainer Accomptantly: Or a Methodical Means to Obtain the Exquisite Art of Accomptantship ..., The Third Edition. London: Printed by W. Godbid, for Robert Horne.

-- (1700) The English Merchant Companion: Or, An Entertaiment for the Young Merchants, Their Servants.... London: Printed for Tho. Horne.

-- (1635) The Merchants Mirrour: Or, Directions for the Perfect Ordering and Keeping of His Accounts; Framed by way of Debitor and Creditor, after the (so termed) Italian-manner. ... London: Printed by R. Young, for Nicolas Bourne.

DE WAAL, P.G.A. (1927) De Leer van het Boekhouden in de Nederlanden tijdens de Zestiende Eeuw. Roermond.

HANDSON, Ralph (1669) Analysis or Resolution of Merchants Accompts, The Fourth Edition, Corrected and Enlarged, London: Printed by W.[illiam] G.[odbid] for Robert Horne.

KATS, P. (1926) "De invloed der Nederlanders der 16de en 17de eeuw op de Engelsche literatuur van het boekhouden," Maandblad voor het boekhouden, 32, pp. 168-176.

LANERO FERNANDEZ, J. y E. ORTEGA MONTES (2006) "Metodos didacticos y sistemas de aprendizaje: Teneduria de libros y Partida Doble en Inglaterra (siglos XVI-XIX)", Pecvnia, 3, pp. 45-94.

MALCOLM, Alexander (1731) A Treatise of Book-keeping, or Merchants Accounts; in the Italian Method of Debtor and Creditor. ... London: Printed for J. Osborn and T. Longman.

MELLIS, John (1588) A briefe instruction and maner how to keepe bookes of Accompts. ... London: John Windet.

MURRAY, David (1930) Chapters in the History of Bookkeeping, Accountancy & Commercial Arithmetic. Glasgow: Jackson, Wylie & Co..

PEELE, James (1553) The maner and fourme how to keepe a perfecte reconyng. ... London: Richard Grafton.

RAMSEY, Peter (1956) "Some Tudor Merchants' Accounts," in A.C. Littleton ad B.S. Yamey (eds.) Studies in the History of Accounting. London: Sweet & Maxwell Ltd., pp. 198-199.

STEVIN, Simon (1607) Vorstelicke bovckhovding op de Italiaensche wyse in domeine en finance extraordinaire, wesende inde Wisconstige gedachtenissen het tweede deel der gemengde stoffen. ... Leyden: Ian Bouwensz.

TEBEAUX, Elizabeth (1993) "From Orality to Textuality in English Accounting and Its Books, 1553-1680," Journal of Business and Tecnical Communication, 7 (No. 3), pp. 322-359.

WANINGHEN, Hendrik (1615) Le thresor de tenir livre de comptes a l'Italienne: auquel est contenu un memorial, iournal et livre de debtes, contenans cent belles parties ... nouvellement traduict de Flamen en Francois, s.l., s.n., n.d.

--(1609) Tresoor vant Italiaens boeckhouden inhoudende 530. vragen ende antwoorden. ... Amstelredam: Barent Otsz. voor Willem Jansz. Stam.

YAMEY, B.S. (1978) "Handson's Analysis of Merchants Accompts - A Further Note," in Basil S. Yamey (ed.) Essays on the History of Accounting. New York: Arno, pp. 60-61.

J. Lanero Fernandez

juan.lanero@unileon.es

E. Ortega Montes*

Universidad de Leon

Fac. de Ciencias Economicas y Empresariales

Campus de Vegazana, s/n

24071 Leon (Espana)

Recibido: Abril 2008

Aceptado: Junio 2008

* Ponencia presentada en la IV Jornada de Historia da Contabilidade organizada por Associacao Portuguesa de Tecnicos de Contabilidade (APOTEC), Lisboa, Nov'embre 2007.

* Nota de la Redaccion: Eduardo Ortega Montes ya no esta entre nosotros. Se nos fue el dia 8 de febrero de 2008; a destiempo, a deshora y a desconcierto de los que lo conocimos. Procuro dar lo mejor de si mismo y lo recordaremos siempre, pues su corazon late de nuevo en la ^da que respira por sus escritos. His name liveth for evermore.

(1) Richard Dafforne, The Merchants Mirrour: Or, Directions for the Perfect Ordering and Keeping of His Accounts; Framed by way of Debitor and Creditor, after the (so termed) Italian-manner: containing 250. Rare Questions, with their Answers, in forme of a Dialogue..., London: Printed by R. Young, for Nicolas Bourne, at the South-entrance of the Royall Exchange, 1635.

(2) Vease B. S. Yamey, "Handson's Analysis of Merchants Accompts - A Further Note," in Essays on the History of Accounting, Ed. Basil S. Yamey, New York: Arno, 1978, pp. 60-61. La finura investigadora del Profesor Yamey lo ha convertido en el mejor referente de la historiografia contable inglesa.

(3) Ralph Handson, Analysis or Resolution of Merchants Accompts, The Fourth Edition, Corrected and Enlarged, London: Printed by W.[illiam] G.[odbid] for Robert Horne, 1669.

(4) Richard Dafforne, The Apprentices Time-Entertainer Accomptantly: Or a Methodical Means to Obtain the Exquisite Art of Accomptantship: Digested into Three Parts... , The Third Edition, London: Printed by W. Godbid, for Robert Horne and are to be sold at His Shop at the South entrance of the Royal Exchange in Corn-hill, 1670. Ambas obras pertenecen a la donacion que realizo un antiguo Decano del College, Henry Aldrich, en 1710.

(5) Richard Dafforne, The English Merchant Companion: Or, An Entertaiment for the Young Merchants, Their Servants. Digested into Three Parts. Wherein the Perfect Method of Merchants Book-keeping, and Other Matters Related to Traffick is Compleatly Demonstrated Being the Most Exact Work of This Nature, Extant. To Which is Annexed, Directions for Accomptants and Other Persons, Who Enter Themselves into the Service of the Honourable Companies of Merchants of England, Trading into the East Indies: Shewing Them How to Begin, Prosecute, and Completely Finish their Several Functions and Offices Entred by Way of Debitor and Creditor..., The Fourth Edition, Carefully Corrected and Augmented, London: Printed for Tho. Horne, at the South-entrance of the Royal Exchange in Cornhill, 1700.

(6) Joseph Alleine, An Introduction to Book-keeping; Or Rules to Find Debtors and Creditors in the Most Usual Transactions of Trade, & c... , by Joseph Alleine, Writing-Master and Accomptant in Coleman-Street, London: Printed by J. Humphreys, and sold by John King, at the Globe in Poultry, 1731. El ejemplar que hemos consultado pertenece a la biblioteca del Institute of Chartered Accountants in England and Wales.

(7) John Carpenter, A Most Excellent Instrvction for the Exact and Perfect Keeping Merchants Bookes of Accovnts by Way of Debitor and Creditor, After the Italian Manner: Most Vseful for All Merchants, Factors, and Tradesmen... , London: Printed by I.B. for Iames Boler, and are to be sold at the signe of the Marigod in Pauls Churchyard, 1631.

(8) Cfr. Hendrik Waninghen, Tresoor van't Italiaens boeckhouden inhoudende 530. vragen ende antwoorden ... daer nae volghende een memoriael, journael, ende schultboeck... Op nieus oversien ender vermeerdert: Amstelredam: Barent Otsz. voor Willem Jansz. Stam, 1609; Le thresor de tenir livre de comptes a l'Italienne: auquel est contenu un memorial, iournal et livre de debtes, contenans cent belles parties ... nouvellement traduict de Flamen en Francois, s.l., s.n., n.d.

(9) Cfr. John Mellis, A briefe instruction and maner how to keepe bookes of Accompts..., London: John Windet, 1588. John Mellis reproduce el primer tratado contable por partida doble publicado en Inglaterra; no se conserva ninguna copia y su autor fue Hugh Oldcastle. James Peele, The maner and fourme how to keepe a perfecte reconyng ..., London: Richard Grafton, 1553. Recordemos que Peele publico un segundo tratado, mas completo, en 1569. Vease P. Kats, "De invloed der Nederlanders der 16de en 17de eeuw op de Engelsche literatuur van het boekhouden," Maandblad voor het boekhouden, 32 (1926), pp. 168-176; p. 174.

(10) Simon Stevin, Vorstelicke bovckhovding op de Italiaensche wyse in domeine en finance extraordinaire, wesende inde Wisconstige gedachtenissen het tweede deel der gemengde stoffen..., Leyden: By Ian Bouwensz, woonende op de hoogelantsche Kerckgraft, 1607. Cfr. P. G. A. de Waal, De Leer van het Boekhouden in de Nederlanden tijdens de Zestiende Eeuw, Roermond, 1927, p. 262.

(11) Cfr. Peter Ramsey, "Some Tudor Merchants' Accounts," in A.C. Littleton ad B.S. Yamey, eds., Studies in the History of Accounting, London: Sweet & Maxwell Ltd., 1956, pp. 198-199.

(12) Alexander Malcolm, A Treatise of Book-keeping, or Merchants Accounts; in the Italian Method of Debtor and Creditor. Wherein the Fundamental Principles of that curious and approved Method are clearly and fully explained and demonstrated, from the Nature and Reason of Things..., London: Printed for J. Osborn and T. Longman, in Pater-noster-Row; F. Fayram and E. Symon, at the Royal Exchange, 1731, pp. 50-51. La italica con la que se resaltan los tres metodos es nuestra.

(13) La italica es nuestra.

(14) Thomas Browne, The Accurate-Accomptant or, London-Merchant... also a Journal and Leager ... With An Addition of an Accompt Partable, Wherein Four Persons Are Mentioned to Joyn in Partnership upon Two Several Designs: in Both Which, They All Have Different and Unequal Parts. With a Question Concisely Stated and Resolved... , London: William Godbid for John Hancock, 1670.

(15) Cfr. Elizabeth Tebeaux, "From Orality to Textuality in English Accounting and Its Books, 1553-1680," Journal of Business and Tecnical Communication, 7 (No. 3), 1993, pp. 322-359; p. 340.

(16) Citado en J. Lanero Fernandez y E. Ortega Montes, "Metodos didacticos y sistemas de aprendizaje: Teneduria de libros y Partida Doble en Inglaterra (siglos XVI-XIX)", Pecvnia, 3 (2006), pp. 45-94; p. 54.

(17) Richard Dafforne, The Merchants Mirrour, ed. cit., p. 28.

(18) Joseph Alleine, An Introduction to Book-keeping, ed. cit.

(19) Cfr. David Murray, Chapters in the History of Bookkeeping, Accountancy & Commercial Arithmetic, Glasgow: Jackson, Wylie & Co., 1930, pp. 251-252.
COPYRIGHT 2008 Universidad de Leon (Espana)
No portion of this article can be reproduced without the express written permission from the copyright holder.
Copyright 2008 Gale, Cengage Learning. All rights reserved.

Article Details
Printer friendly Cite/link Email Feedback
Author:Lanero Fernandez, J.; Ortega Montes, E.
Publication:Pecunia
Date:Jun 1, 2008
Words:6298
Previous Article:Tendencia de la responsabilidad social empresarial a la excelencia corporativa.
Next Article:?Financian los franquiciados la expansion de los franquiciadores?: Evidencia para el caso Espanol.
Topics:

Terms of use | Privacy policy | Copyright © 2019 Farlex, Inc. | Feedback | For webmasters