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UN META-ANALISIS DE LOS ARTICULOS SOBRE EPISTEMOLOGIA DE LA CONTABILIDAD QUE CIRCULARON EN COLOMBIA EN EL PERIODO 1996-2016.

A META-ANALYSIS OF THE PAPERS ON ACCOUNTING EPISTEMOLOGY MOST READ IN COLOMBIA IN THE PERIOD 1996-2016

Introduccion

Se puede afirmar que la literatura sobre la denominada epistemologia contable o epistemologia de la contabilidad ha venido creciendo de manera exponencial durante los ultimos veinte anos, periodo en el cual este nuevo campo de reflexion meta-teorica se ha venido consolidando en nuestro pais. Este juicio se puede aplicar, por igual, a lo que se ha escrito en lengua castellana y lo publicado en Ingles en otras latitudes. El presente articulo se basa en mi reciente libro de investigacion Epistemologia contable: una introduccion critica (en prensa) en el cual me propuse ofrecer una revision comprehensiva y sistematica de la literatura de los ultimos veinte anos (en las dos lenguas ya mencionadas) ademas de establecer los elementos centrales de la epistemologia en general, explicar las particularidades de la epistemologia contable, describir sus principales problemas y soluciones, y evaluar criticamente la calidad de las contribuciones mas difundidas en el area. En estas paginas presentare los principales resultados de esta pesquisa, pero me mantendre deliberadamente alejado de otras discusiones estrechamente relacionadas con el area, o que aparecen esporadicamente en las numerosas publicaciones de este nuevo campo de investigacion. En concreto, no me ocupare de determinar cual es el objeto de estudio de la contabilidad, ni si a esta disciplina se le puede atribuir estatus de ciencia. Tampoco identificare ni recomendare un enfoque filosofico correcto para adelantar las labores de reflexion meta-teoricas en que se han embarcado los principales autores colombianos, ni me pronunciare a favor de tradicion alguna, a pesar de que es posible concluir que hay enfoques filosoficamente superiores a otros (o, cuando menos, que disponemos de solidas razones para preferir unos enfoques sobre otros), y de que se puede probar facilmente que ciertos enfoques son la fuente de errores y riesgos considerables para los investigadores experimentados al igual que para aquellos que apenas se inician en estas lides.

Metodologia

La metodologia empleada para realizar la investigacion cuyos resultados se sintetizan en este informe partio de una revision exhaustiva de la mayor parte de los articulos publicados en las mas importantes revistas colombianas en el periodo 1996-2016. (1) Se seleccionaron los articulos sobre epistemologia contable y luego se hizo una primera clasificacion de naturaleza cronologica, mediante la cual se distinguieron dos sub-periodos: el primero de ellos integrado por las publicaciones que aparecieron hasta el ano 2007, inclusive, trabajos que propuse denominar 'pioneros' (2); y el segundo, compuesto por los articulos que salieron a la luz entre 2008 y 2016, a los que denomine 'los trabajos de transicion'. Adicionalmente, se clasificaron los articulos de acuerdo con los temas y problemas de que se ocupaban, para lo cual se emplearon cuatro categorias de agrupacion, del siguiente modo: (i) los trabajos concernientes a la naturaleza, el estatus epistemico, o el objeto de estudio de la contabilidad; (ii) aquellos en los que se discuten las particularidades de la teoria (o la investigacion) contable (su estructura, metodologia, logros, limitaciones, posibilidades de desarrollo, condiciones de validez, criterios de verdad y decision); (iii) los articulos dedicados a explorar la eventual aplicabilidad de principios (por ejemplo axiomaticos. axiologicos, o deontologicos) a la teorizacion o la actividad contable concreta, y el analisis, exposicion o discusion critica de los planteamientos o teorias (filosoficas o no) en epistemologia de la contabilidad; y (iv) los ensayos en los que se explora la posibilidad de emplear los resultados y planteamientos (descriptivos o prescriptivos) de filosofias de la ciencia ya establecidas a las reflexiones meta-teoricas sobre la contabilidad, o los esfuerzos encaminados a analizar epistemologicamente la contabilidad o a iluminar dichas reflexiones con teorias o principios filosoficos ya desarrollados en distintas obras. Es de aclarar que la anterior propuesta de clasificacion no es exhaustiva ni definitiva, ya que es posible identificar otros problemas y nuevas categorias; y que los criterios taxonomicos sugeridos se aplicaron de manera flexible e incluyente, pues en un mismo trabajo a menudo concurren temas que pertenecen a varias categorias, lo que puede originar controversias al momento de juzgar la inclusion de una instancia particular en alguna de ellas.

No resulta muy arriesgado afirmar que se uso un enfoque meta-analitico, ya que se analizaron articulos previamente publicados para adelantar la labor de seleccion, clasificacion y critica cuyos principales resultados se presentan aqui. Conviene aclarar que las tecnicas convencionales de meta-analisis suelen incluir criterios bibliometricos de tratamiento de la informacion (Khlif and Chalmers, 2015) que no se emplearon en este proyecto, en razon de su naturaleza y objetivos. Tambien es importante recalcar que la inspiracion critica a la que se recurrio no tiene nada que ver con la "critica" que promueven los autores de la escuela de Frankfurt y sus seguidores. La critica a la que acudo aqui es de naturaleza racional y argumentativa, y busca el progreso del estado del arte a traves de la discusion de los planteamientos de los autores, y de sus eventuales respuestas. Se trata, como lo ensena Popper, de aprender de nuestros errores y de acercarnos paulatinamente a la verdad mediante el examen intersubjetivo e inmisericorde de nuestros planteamientos y argumentos (Popper: 1959,1970, 1983). La critica de Adorno y Habermas, por contraste, es de naturaleza politica y busca fines sociales practicos en lugar de epistemicos, ya que promueve la emancipacion del hombre y el rechazo a cualquier situacion de explotacion o subyugacion en la que se pueda encontrar. Para que quede claro, no tengo ninguna reserva sobre la importancia social del proyecto de la Escuela de Frankfurt. Mi alejamiento de este enfoque se debe a que la presente investigacion es de naturaleza conceptual por lo que se beneficia muy poco de sus ideas y propuestas. Cabe senalar, ademas, que en este proyecto se ha hecho uso extensivo de uno de los principios fundamentales de la investigacion conceptual; a saber, el principio de caridad. De acuerdo con su formulacion mas simple, el principio de caridad consiste en criticar las tesis y puntos de vista bajo examen en lo que podria considerarse como su version optima (es decir, la mas robusta y articulada) incluso si el responsable de la critica se ve obligado a replantear la tesis de la cual se ocupa de forma fortalecida (Cf. Bierman and Assali, 1996). Sobra advertir que siempre use dicho principio para llevar a cabo la delicada tarea de analizar criticamente las posiciones y argumentos de los autores seleccionados; y que este cometido se realizo buscando siempre alcanzar los mayores estandares de rigor (3), pues esta cualidad es indispensable en el analisis conceptual, si queremos evitar ambiguedades, vaguedades y otros defectos tipicos en el discurso verbalista en el que ha degenerado buena parte del trabajo que se hace en ciencias sociales en nuestro pais. Por otra parte, la seleccion de los autores y textos analizados se hizo atendiendo a los criterios de pertinencia, representatividad y mayor circulacion. Defino la pertinencia como la posibilidad de clasificar un articulo en cualquiera de las cuatro categorias de problemas y sub-problemas epistemologicos senalados atras. Mediante el termino "representatividad" quiero indicar que los autores gozan de cierto reconocimiento en sus respectivas comunidades academicas, que son discipulos de aquellos, o que son miembros de grupos de investigacion activos que incluyen entre sus lineas de trabajo la teoria contable, la epistemologia de la contabilidad o alguna variante suya. El grado de circulacion de un trabajo se determina de acuerdo con la frecuencia de menciones o citaciones que recibe en la literatura. Adicionalmente, y en vista de la explosion de publicaciones que se identifican como instancias de epistemologia contable, se excluyeron aquellas que en realidad no caben en esta categoria, al igual que otras (importantes y numerosas) dedicadas a problemas de educacion, curriculo o pedagogia contable, salvo en aquellos casos en que efectivamente contienen la discusion de algun problema epistemologico significativo.

Si bien la revista colombiana mejor representada en esta investigacion es Lumina (publicada por el programa de Contaduria Publica de la Universidad de Manizales), considero que los lectores coincidiran conmigo en que los autores estudiados son precisamente los miembros de la comunidad academica contable nacional, y en que algunos de ellos son reconocidos como los pioneros criollos en el area de la epistemologia de la contabilidad. A fin de asegurar una cobertura suficiente de los temas y problemas que definen la literatura, para el caso de algunos autores se analizaron hasta cinco trabajos, con el fin de cubrir adecuadamente los planteamientos y enfoques de los cuales ellos se han ocupado y ofrecer una muestra muy representativa de sus aportes en el area. Por otra parte, debo reiterar que no se hizo una critica detallada de cada articulo, pues la tarea habria resultado impracticable. Se procuro eso si, recoger los planteamientos centrales de cada contribucion y, cuando hay argumentos y posiciones definidas en los escritos analizados, exponer su estructura y alcance. Conviene senalar que, pese al enfoque critico de mi trabajo, reconozco plenamente el valor e importancia de las contribuciones estudiadas. El hecho de que se senalen los errores y problemas que afectan estos articulos no implica una descalificacion de su pertinencia o sus eventuales meritos. Como bien se sabe, en muchas areas y, sobre todo, en aquellas que son novedosas o apenas se estan consolidando, el mero hecho de desbrozar el camino inicial representa ya un impulso considerable a su desarrollo. Sin embargo, no basta con expresar los desacuerdos con otros autores, como suelen hacer algunos de nuestros colegas; es preciso mostrar que los desacuerdos son genuinos y, recurriendo a argumentos, explicar claramente en que descansan. En el campo del analisis conceptual la caracterizacion y critica de falencias no deberia incomodar a nadie, pues ella requiere analisis laboriosos y un nivel adecuado de argumentacion. La critica es, tal vez, el unico medio para asegurar el progreso colectivo, casi imposible sin ella, un ejercicio que resulta escaso en nuestro medio.

Las anteriores razones hacen imperativo reconocer la enorme importancia e influencia de aquellos colegas cuya perspicacia y curiosidad intelectual les permitio ver la potencial riqueza del enorme filon que representan para la disciplina contable los estudios meta-teoricos. Para que quede bien claro, no se pone en entredicho la competencia profesional de los autores citados. Lo que se objeta corresponde exclusivamente a sus errores en epistemologia y sus conclusiones al respecto, ya que, como se acaba de senalar, pese a la perspectiva critica con la que evaluamos estos trabajos, su pertinencia e influencia en el campo estan fuera de discusion. La historia de la ciencia nos ha ensenado a distinguir y separar los trabajos influyentes de las tesis correctas, que no siempre se encuentran reunidas en una sola obra u autor. Por ejemplo, los planteamientos de Aristoteles y Ptolomeo sobre cosmologia y astronomia constituyeron la teoria paradigmatica durante un periodo que supero ampliamente los dos milenios, pero estaban plagados de errores y dificultades conceptuales (Garcia, 1997). Aunque pudimos establecer que la sintesis aristotelico-ptolemaica era una doctrina falsa, jamas hemos abrigado la menor duda sobre su enorme influencia como ejemplo de lo que constituye una teoria cientifica ni de su capacidad para brindar explicaciones generales aunque imperfectas. Tampoco cuestionamos su bien ganada reputacion de haber iniciado, con exito, la larga, ininterrumpida e inconclusa tradicion de investigacion cientifica en el campo de la cosmologia. Por otra parte, desde la perspectiva del racionalismo critico hemos aprendido a distinguir entre los aciertos esteriles y las equivocaciones fertiles, y semejante evaluacion puede aplicarse a los errores de los trabajos pioneros en el campo de la epistemologia de la contabilidad.

Panorama de los articulos seleccionados y analizados

De acuerdo con lo senalado arriba, inicialmente se identificaron y seleccionaron los articulos clasificables en este nuevo campo de reflexion filosofica, pues no faltan en la literatura trabajos que los autores o los editores consideran como aportes a la epistemologia de la contabilidad o que incluyen en el titulo algun termino relacionado con la epistemologia o la filosofia de la ciencia, pero que en realidad no tratan en sentido estricto de esta nueva area de investigacion o que, como se dijo, quedarian mejor clasificados en el campo de la teoria contable propiamente dicha o en el de las reflexiones de naturaleza educativa (pues abordan temas curriculares, de pedagogia o de diseno instruccional, por ejemplo). En lo concerniente a los 56 articulos finalmente seleccionados y analizados, 28 (un 50%) fueron publicados en el primer periodo y, segun la convencion adoptada, corresponden a trabajos pioneros, y el 50% restante aparecio despues de este ano y corresponde a trabajos de transicion. Para los trabajos pioneros, la distribucion entre los cuatro criterios de clasificacion es como sigue: categoria (i) 11 trabajos que corresponden al 39%, categoria (ii) 6 trabajos que corresponden al 21.5%; categoria (iii) 5 trabajos que corresponden al 18%, y categoria (iv) 6 trabajos que corresponden al 21.5%. Para el caso de los articulos de transicion en la categoria (i) encontramos 6 trabajos que corresponden al 21.5%, categoria (ii) 7 trabajos que corresponden al 25%; categoria (iii) 7 trabajos que corresponden al 25%, y categoria (iv) 8 trabajos que corresponden al 27.5%. A pesar de que se analizaron contribuciones de estudiantes y de profesores, los resultados muestran que hay un selecto grupo de autores responsable de la mayor parte de las publicaciones. El 18% de los autores cuentan con dos contribuciones, el 12% con tres, y el 8% con cuatro. Hay tres autores que han publicado cinco o mas articulos en esta area o en tematicas afines. Como puede verse en las tablas siguientes, estos autores conforman la comunidad academica dedicada a la epistemologia contable en Colombia. No se llevo a cabo un analisis cuantitativo de auto-citas ni de citas cruzadas entre estos autores, pero no cabe duda de que esta perspectiva revelaria la gran cohesion de este grupo y la influencia de los autores mas prolificos y consultados sobre sus pares. Para el caso de los articulos publicados en ingles, puede observarse una distribucion que cubre todas la categorias de analisis propuestas para ambos periodos (ver los cuadros abajo) pero no nos detendremos a comentar sus particularidades debido al objeto y limites establecidos para este articulo.

Origen de los planteamientos presentados aqui

Los puntos de vista que se presentan en este articulo provienen de un libro de investigacion preparado durante el ano 2015 mientras el autor realizaba una estancia en el Graduate Center de la CUNY (New York, USA). El libro se organizo en cinco capitulos. El primero de ellos presenta las nociones basicas de la epistemologia, las relaciones y diferencias entre gnoseologia, teoria del conocimiento, epistemologia y filosofia de la ciencia; las caracteristicas mas importantes de la ciencia y su relacion con la nocion tradicional de "conocimiento", asi como una breve historia del neopositivismo logico del siglo XX, con el fin de aclarar la naturaleza de sus caracterizaciones, definiciones, herramientas analiticas, problemas y propuestas de solucion. Este cometido resulta muy oportuno ya que muchas de las criticas a diversos enfoques y posturas epistemologicas que son frecuentes en la literatura coinciden en el rechazo generalizado de una supuesta naturaleza o perspectiva positivista que afectaria por igual teorias y meta-teorias y, como se ilustro en los respectivos comentarios, en no pocas ocasiones se confunde la orientacion realista, empirica o analitica de una teoria, o la simple defensa del principio del empirismo, con una posicion positivista estricta. En el segundo capitulo, dedicado fundamentalmente a los articulos sobre epistemologia contable publicados en revistas iberoamericanas y en castellano (si bien las revistas mejor representadas son colombianas, como ya se aclaro), se presentaron los criterios mediante los cuales se organizo y examino criticamente el material seleccionado. Para tal efecto se propusieron cuatro categorias de problemas en las cuales era posible clasificar los trabajos, segun los temas y aspectos abordados, al igual que la perspectiva teorica o meta-teorica empleada. Las cuatro categorias se complementaron con una propuesta de demarcacion cronologica para distinguir entre los trabajos publicados hasta el ano 2007, inclusive, y aquellos que aparecieron durante los ultimos ocho anos. Una tarea similar se emprendio en el capitulo tercero, esta vez con articulos publicados en lengua inglesa, incluidos algunos que aparecieron en revistas latinoamericanas. Tomando en cuenta la importancia que tienen los debates para el fortalecimiento y desarrollo de cualquier campo disciplinar, se dedico el capitulo cuarto a examinar dos discusiones muy influyentes en la literatura reciente sobre epistemologia contable. A diferencia de los capitulos segundo y tercero, en los cuales el elevado numero de articulos analizados hizo impracticable una critica exhaustiva de cada trabajo, en el capitulo cuarto se ofrecio un comentario mas detallado de la contribucion de cada autor, y se emprendio un analisis mas pormenorizado de los argumentos.

Ademas de los debates, se ofrecio una breve recapitulacion de las tendencias mas representativas que muestra la epistemologia contable en la literatura anglosajona, y se incluyo un apendice para explicar los principales elementos de la ontologia social del filosofo norteamericano John Searle, cuyo libro "The Construction of Social Reality" (4) es citado, amplia y frecuentemente, en diversos articulos de epistemologia de la contabilidad. Por ultimo, se preparo un capitulo final para exponer los principales planteamientos epistemologicos del filosofo austriaco Karl Popper, y explicar su riqueza, potencial y utilidad para iluminar las reflexiones meta-teoricas en contabilidad.

Resultados

Los principales problemas epistemologicos que se tratan en la literatura corresponden grosso modo a las cuatro categorias de analisis mencionadas arriba. Se destacan los articulos sobre el objeto de estudio de la contabilidad, sobre su estatus cientifico, sobre la capacidad representacional de sus conceptos, y sobre la naturaleza de la realidad a la que se refieren las teorias contables. Aunque resulta dificil y arriesgado senalar un enfoque epistemologico dominante, se pueden reconocer varias tendencias bien representadas en los articulos analizados. A juzgar por la frecuencia de aparicion de los temas y discusiones sobresalen el enfoque criticointerpretativo, el construccionismo social de Searle, el enfoque normativodescriptivo de Mattessich, y el postmodernismo baudrillardiano en la version de Macintosh. Una parte importante de los trabajos sobre epistemologia de la contabilidad publicados en nuestro pais padecen de diversos defectos. El mas notorio corresponde al enfoque generalista que caracteriza muchas contribuciones cuyos autores pretenden hacer gala de su erudicion sobre los temas y problemas de este campo reciente de investigacion y publican extensos resumenes en los cuales se exponen, a grandes rasgos, enfoques y tradiciones filosoficas no siempre bien comprendidas. A este fallo, de suyo grave, habria que agregar la falta de estructura de sus ensayos, lo cual dificulta la lectura y evaluacion, pues pocas veces se plantea una tesis y se proporcionan los argumentos para defenderla, establecerla o rechazarla. Son comunes, tambien, los articulos carentes de un planteamiento central, en los cuales se reemplaza la defensa organizada de una o varias tesis por discursos altisonantes y palabras grandilocuentes; es decir, que incurren en uno de los vicios que aquejan la investigacion en ciencias sociales en nuestro pais: el verbalismo.

Por otra parte, en muchos de los articulos analizados se encuentra una indeseable proliferacion de afirmaciones tautologicas, truismos y trivialidades, cuya unica funcion parece ser la de adornar los trabajos y generar la impresion de profundidad, pero que realmente no aportan nada al examen o discusion de los temas. De hecho, estas afirmaciones se hacen pasar como parte de la argumentacion y se cita a autores que realmente no apoyan lo que se esta discutiendo o cuyos planteamientos no se comprenden del todo. A esta deficiencia hay que agregar el que muchos de los escritos dependen de literatura de segunda mano; es decir, que los autores recurren a intermediarios (comentaristas o supuestos expertos) y no se ha leido o estudiado directamente al autor o corriente involucrada. Como es apenas natural, para superar estas falencias es imprescindible mejorar la formacion en filosofia y epistemologia de los interesados en cultivar la epistemologia de la contabilidad, y mientras se avanza en esa direccion podrian emprenderse trabajos en colaboracion en los que puedan participar investigadores con una mejor formacion en esas areas. Esta recomendacion es crucial, porque a pesar de que en filosofia casi todos los enfoques y tendencias son enormemente controversiales, hay algunas perspectivas que conllevan mas riesgos que otras. Por ejemplo, la adopcion acritica de enfoques como el post-estructuralismo, el post-modernismo, la teoria de la complejidad y otras variantes recientes del relativismo suele estar acompanada de un profundo desprecio por la logica y del rechazo caprichoso de los metodos y los resultados de la ciencia, el principio del empirismo y cualquier mirada o metodologia que suscriba dicho principio. Ademas de estos compromisos, ya de por si drasticos e incompatibles con la concepcion mas extendida del trabajo academico o cientifico riguroso, se sigue la linea del menor esfuerzo representada en la superficialidad, el discurso vacio y la explosion incontrolada de letanias y cantinelas que se repiten incesantemente y que dejan de lado la discusion de los temas realmente importantes en el area de la epistemologia de la contabilidad, produciendo a cambio una caracterizacion del area incomprensible y lejana a las intuiciones teoricas o filosoficas del contador y a los resultados de la practica.

Aunque, segun lo anunciado, aqui me abstengo de desarrollar en detalle algun enfoque epistemologico particular de entre aquellos que considero promisorios para el area, no puedo dejar de mencionar el efecto pernicioso (sobre todo en la formacion de las nuevas generaciones) de los enfoques que confunden la formacion de conciencia politica o las criticas a un modelo economico determinado, con los elementos que fundamentan una epistemologia fertil para tratar los problemas meta-teoricos de la contabilidad. Por estas razones es necesario mejorar la formacion de los autores, la de los editores y la de los revisores de los articulos sobre epistemologia de la contabilidad que se publican en nuestro medio, y resulta urgente resolver las dudas que aparecen reiteradamente en estos trabajos, y erradicar errores como los que hemos identificado. En pocas palabras, resulta necesario hacer mas enfasis en la epistemologia y mejorar la labor de arbitraje mediante la cual se seleccionan actualmente los articulos de las principales revistas sobre contabilidad del pais, y al mismo tiempo promover la realizacion de debates publicos y abiertos sobre estos temas, pues como bien se sabe, en nuestro pais carecemos de una tradicion academica donde se valore la discusion y la critica, tal vez los mejores mecanismos para progresar en cualquier empresa de esta naturaleza.

No resulta aventurado afirmar que el material filosofico y epistemologico que inspira la mayoria de los trabajos examinados no esta completamente digerido. Por estas razones, el trabajo interdisciplinario y la revision de los manuscritos sobre epistemologia de la contabilidad por expertos en esta area, pueden contribuir a mejorar la situacion. Hay que reconocer la existencia de una comunidad academica contable vigorosa, motivada y comprometida con la busqueda del progreso teorico y meta-teorico de la disciplina contable, y es preciso otorgar el debido reconocimiento a los autores que pertenecen a esta comunidad. Pero como las discusiones academicas suelen ser duraderas en el tiempo, quiero aprovechar este espacio para invitar al importante grupo de academicos contables colombianos que actualmente estan involucrados en la realizacion de estudios doctorales a que consideren atentamente mis propuestas, ya que ellos seran quienes sigan contribuyendo a la literatura en los anos por venir. Por estas razones, encuentro no solo importante sino tambien oportuno resolver los problemas identificados a la mayor brevedad, y evitar que se sigan reproduciendo.

Prospectiva

Los debates en epistemologia de la contabilidad son casi tan variados como las discusiones filosoficas de donde provienen. Hay ejemplos de practicamente todas las tendencias meta-teoricas consolidadas, y es posible encontrar instancias incluso de aquellas que apenas estan comenzando a recorrer ese camino. Pese a tanta variedad, la literatura reciente muestra la supremacia de cuatro tendencias que se destacan (las que seguramente inspiraran, en el futuro proximo, las discusiones mas importantes en el campo) y que presentaremos en orden alfabetico: el enfoque critico interpretativo, el construccionismo social, el postmodernismo y el realismo cientifico. A continuacion hare una breve caracterizacion de cada uno de estos enfoques.

El enfoque critico interpretativo se fundamenta en los planteamientos de la denominada "teoria critica de la sociedad" y procura desarrollar las propuestas filosoficas de Habermas y otros destacados miembros de la escuela de Frankfurt, para quienes el principal cometido de las ciencias sociales es la comprension que se puede alcanzar echando mano de los recursos de la hermeneutica. El enfoque critico defiende un pluralismo metodologico limitado segun el cual las perspectivas investigativas desde las cuales se aborda el planteamiento y solucion de problemas deben reflejar tanto los objetivos del conocimiento (epistemicos) como los del interes (politicos). Los objetivos del conocimiento (que deben concordar con la naturaleza del objeto a estudiar--empirica, social o historica--) determinan si se emplean los metodos analiticos, criticos, o hermeneuticos; el interes implica el reconocimiento de que el fin ultimo del conocimiento es la emancipacion del hombre y que para lograr dicha meta es preciso asumir una actitud critica, ideologica y politicamente hablando. En el caso particular de la epistemologia contable se presupone que la contabilidad es una disciplina social y, por lo tanto, debe ser abordada desde la perspectiva critico-social, aunque tambien se asume que los documentos contables contienen informacion susceptible de ser tratada con los metodos hermeneuticos; es decir, de ser interpretada. Este enfoque goza de buena aceptacion en nuestro pais y sus partidarios suelen emplearlo como trampolin para la adopcion (o, cuando menos, la consideracion favorable) de los enfoques postmodernos.

El construccionismo social defiende la tesis de que la realidad social es construida por nosotros (mediante ciertos actos del lenguaje y gracias a su poder) y, en consecuencia, es de naturaleza subjetiva. Hay variantes de este enfoque epistemologico que terminan en el subjetivismo extremo, como el constructivismo de Luckmann y Berger (Berger & Luckmann: 1968) quienes extienden los poderes creativos del lenguaje tambien a la realidad natural, las cuales conducen inevitablemente al relativismo, al idealismo, o al escepticismo, y versiones mas moderadas como el construccionismo de Searle, quien simultaneamente defiende una perspectiva realista sobre los problemas de la ontologia y la epistemologia sociales, si bien muchos epistemologos de la contabilidad incurren en el error de inferir de sus trabajos una posicion subjetivista sobre los hechos sociales (incluyendo en esta categoria los economicos y los contables) o intentan adjudicarsela de manera injustificada. Como muestra la literatura, la version mas influyente corresponde a la ontologia social de Searle, adoptada por investigadores como Alexander y Archer (2003), Mouck (2004) y Lee (2006), entre otros. Segun la teoria de Searle, los hechos economicos y contables (como todos aquellos que constituyen la realidad social) son hechos institucionales creados mediante la funcion performativa del lenguaje en el marco de distintas clases de reglas, son ontologicamente subjetivos (pero epistemologicamente objetivos) y dependen de las funciones de estatus y el reconocimiento que demuestra la existencia y el poder de una intencionalidad y agencia colectivas (Searle, 1995, 2010). Algunos epistemologos de la contabilidad aprovechan estos planteamientos para negar cualquier intento de conceder estatus de realidad a los hechos y transacciones contables, al igual que para cuestionar la capacidad representacional de las teorias contables y los registros de tales hechos y operaciones. Lamentablemente, todos los intentos por recalcar la supuesta naturaleza subjetiva de los hechos y transacciones contables (o la falta de substancia de sus representaciones) distorsionan de manera inaceptable el importe de la teoria de Searle, quien insiste en el caracter subjetivo del proceso de creacion de los hechos institucionales y sociales, pero--en virtud de su conviccion realista--no desea cuestionar el estatus de realidad de tales entidades.

El post-modernismo (al igual que su pariente cercano, el post-estructuralismo) es un enfoque epistemologico que repudia el proyecto cientifico de la modernidad, incluyendo las suposiciones metafisicas acerca de un mundo que se comporta de manera regular y que puede ser explicado mediante enunciados legaliformes de cuno determinista o en terminos de relaciones de causalidad. El post-modernismo afirma que la ciencia (natural) moderna es un proyecto fracasado, que los ideales de dicha ciencia (expresados en las sugerencias de los utopistas del renacimiento, pero sobre todo en los planteamientos de Bacon) nunca se consiguieron, y que el cometido mas importante del proyecto (la liberacion del hombre) se aleja cada vez mas. En consonancia con estos planteamientos, levanta criticas mejor motivadas contra la transposicion automatica y acritica de las tecnicas de investigacion de las ciencias naturales al campo de las ciencias sociales y contra la positivizacion de las ciencias sociales en general. Aunque algunas de estas criticas son razonables, el problema principal de esta postura radica en los ataques deliberados a la tradicion cientifica de occidente y a las herramientas de trabajo con las que esta se cultiva, que incluyen la logica, los metodos analiticos, la busqueda de la objetividad, la nocion de "verdad" y el principio del empirismo. Segun la perspectiva postmoderna, no solo es dable dudar de las nociones de "realidad" y "objetividad" en el campo de las ciencias naturales (como un corolario de los resultados inquietantes de la mecanica cuantica) sino que es posible trasladar tales reparos al campo de las ciencias sociales y extender la duda al caracter real de los hechos y fenomenos sociales, ya que la realidad social (como un todo) no es mas que nuestra construccion subjetiva, y las nociones y conceptos de las teorias cientificas en las ciencias sociales carecen de referente. En el caso particular de la contabilidad, estos planteamientos apoyan la conclusion de que las teorias contables son algo asi como "relatos o narrativas" literarias que parecen describir una situacion con substancia economica, pero que en realidad no remiten a nada, pues no hay ningun sustrato material que pudiera corresponder a la nocion clasica de "hecho economico". Entre los investigadores contables angloparlantes que cultivan este enfoque el mas destacado es Norman Macintosh (2009) (en su etapa madura) pero no le faltan entusiastas seguidores en Colombia.

Es preciso subrayar la independencia del realismo cientifico con respecto a los dogmas del positivismo e insistir en que se trata de enfoques radicalmente diferentes, por lo que endilgar al realismo los defectos del positivismo constituye un dislate imperdonable. El realismo cientifico es compatible con la actitud natural, y acepta la existencia de un mundo independiente de nuestros procesos y estados mentales, a la vez que reconoce que las teorias cientificas pretenden referirse a sus hechos o fenomenos. Este enfoque suele combinarse con el respeto al principio del empirismo, la busqueda de objetividad y la suposicion metafisica de que la mayor parte de los fenomenos del mundo son de naturaleza regular y se pueden explicar mediante leyes deterministas y relaciones de causalidad, recurriendo a las herramientas analiticas que nos proporcionan la logica y la matematica. El principal exponente del enfoque realista en epistemologia de la contabilidad es Richard Mattessich (1995, 2003, 2009), aunque tambien podemos incluir en este grupo a Christenson (1983) y otros ilustres partidarios del falibilismo y el racionalismo. Para estos autores, los conceptos contables remiten a una realidad economica subyacente y los informes financieros intentan representar dicha realidad de la manera mas fiel posible. Como el realismo es solidario de la nocion de verdad por aproximacion, los investigadores contables afectos a esta postura admiten el caracter perfectible, tanto de las teorias contables como de los informes financieros. No sobra aclarar que el autor de estas paginas considera que este enfoque es uno de los mas promisorios para el desarrollo de la teoria contable y de su epistemologia

Conclusiones y Recomendaciones

Las conclusiones que se ofrecen aqui no son, en modo alguno, ni originales ni definitivas. Se deben leer como una invitacion a realizar contribuciones adicionales a una discusion que apenas comienza. De hecho, muchos autores colombianos cuyos trabajos analice se apresuran a senalar las debilidades de los articulos sobre epistemologia contable que se han publicado en revistas latinoamericanas y colombianas en los ultimos anos. Ademas de coincidir en esta evaluacion, proponen algunas hipotesis para explicar la naturaleza precaria de los trabajos en el area. Asi por ejemplo, Sarmiento (1996, 2000) considera que hay suficiente evidencia de la existencia de serias debilidades en el proceso de formacion conceptual de los contadores, y que tales debilidades se replican en los libros de texto y desde alli van multiplicando su efecto negativo sobre las nuevas generaciones. Autores como Martinez (2004, 2007) reiteran con frecuencia las insuficiencias teoricas que afectan las reflexiones y los debates sobre epistemologia contable, y Gracia (2008) denuncia una notable debilidad metodologica subyacente en la contabilidad y en sus reflexiones meta-teoricas. A estos juicios cabe agregar la necesaria aclaracion de que, en sentido estricto, no se debe confundir la teoria contable con la epistemologia de la contabilidad. La primera corresponde al nivel teorico y tiene como objeto primario los problemas de la contabilidad; la segunda, pertenece al nivel metateorico y se ocupa de los problemas de las distintas teorias contables al igual que de los enfoques y perspectivas filosoficas desde las cuales se avanzan explicaciones sobre la naturaleza epistemica de la contabilidad y otras dificultades relacionadas. Naturalmente, en la literatura contable nacional e internacional hay planteamientos previos sobre diversos problemas que podrian considerarse como propios de la Epistemologia de la Contabilidad, pero la articulacion de una reflexion clasificable en esta categoria sigue siendo un asunto reciente. Cabe, tambien, reconocer el papel de las asociaciones gremiales y de las organizaciones profesionales en el impulso que han recibido los estudios en el campo de la epistemologia de la contabilidad. En norte-america los informes periodicos de la American Accounting Association, jugaron un papel crucial para el desarrollo de las investigaciones epistemologicas en este campo. En Colombia hay que destacar las asociaciones de academicos, y en especial el grupo C-CINCO.

Si queremos obtener progresos genuinos en el area de la epistemologia de la contabilidad, resulta imprescindible cambiar las estrategias que se han usado hasta el momento y dar pasos firmes que aseguren una mejor formacion, sobre todo en el area de la Epistemologia. Es preciso superar la creencia de que para hacer epistemologia de la contabilidad basta con leer sobre epistemologia y ya estamos en condiciones de aplicar esta disciplina a los problemas teoricos de la contabilidad y de hacer contribuciones al respecto. La epistemologia, como cualquier otra disciplina, requiere cuidadoso estudio y consideracion, y sobre todo, presupone el dominio y la correcta comprension de sus herramientas de trabajo y sus principales conceptos. En pocas palabras, se necesita un enfoque sistematico, riguroso y serio, para que nuestros desarrollos en el campo de la epistemologia de la contabilidad superen el nivel de los meros comentarios y, en consecuencia, es imperativo mejorar la formacion filosofica y epistemologica de quienes participan en estas discusiones. Desde esta perspectiva se hace necesario abandonar el empleo de diatribas, incluyendo las de naturaleza politica, en cuyo desarrollo se confunden y entremezclan los reparos que podemos expresar sobre este o aquel modelo economico; se alude a la suspicacia que despiertan los intereses de las multinacionales en proyectos como la internacionalizacion de normas para reportar informacion financiera o la armonizacion de las normas locales con las internacionales; se acude al rechazo justificado de la manipulacion o tergiversacion fraudulenta de la informacion contable para beneficiar a unos cuantos. Hay que tomar distancia, tambien, del uso de jergas para ocultar nuestras falencias teoricas, y de la asociacion libre de ideas (en el sentido que recibe esta practica en el psicoanalisis) que persuade a muchos de que vale la pena publicar toda idea que pasa por su mente, en un claro desprecio de la planeacion y preparacion cuidadosas que requiere el trabajo academico.

Como vimos arriba, aunque ciertas corrientes filosoficas actuales (en especial el postmodernismo) reniegan de, y desaconsejan el uso de herramientas analiticas como la logica para efectos de un adecuado trabajo argumentativo, consideramos oportuno proponer una minima familiaridad con ella que permita evitar los muy frecuentes errores de argumentacion que se pueden identificar en la literatura sobre epistemologia de la contabilidad. Esta recomendacion se motiva no solamente porque, con frecuencia, es posible identificar en los textos el empleo de diversas falacias (como el hombre de paja, argumentos ad hominem, falacias de causa falsa, composicion y division, entre otras (5)) sino tambien porque se pasan por alto ciertas distinciones basicas cuya inobservancia es fuente de confusion e impide captar el verdadero importe de ciertas discusiones. Entre estas se destacan distinciones elementales como teoria y meta-teoria; lenguaje objeto y metalenguaje; uso y mencion, epistemologia y metodologia, entre otras. De hecho, entre los autores colombianos son escasos quienes observan, o se esfuerzan por aplicar, estas distinciones (Gracia, 2008; Machado, 2000; Sarmiento, 2000), e incluso se nota a veces que en diversas secciones de un mismo escrito en el cual se aplica la distincion, luego se la pasa por alto y se comete el error. Asi mismo, es posible identificar la confusion de niveles, pues problemas que corresponden a la metodologia se tratan como si pertenecieran al nivel de la epistemologia, y cuestiones que corresponden a la teoria contable se tratan como si correspondieran al nivel de la meta-teoria.

Ante este panorama, cobra relevancia la recomendacion de mejorar las contribuciones nacionales al area; inicialmente mediante el trabajo conjunto de investigadores en contabilidad y epistemologos; luego, mejorando la formacion epistemologica de los profesionales del area en el pregrado y el postgrado, y por ultimo haciendo mayores exigencias sobre la formacion en epistemologia de los academicos contables que se estan formando actualmente en el nivel del doctorado, y elevando los estandares de los trabajos que se publican actualmente en esta area, mediante una labor mas estricta de arbitraje.

DOI: 10.17151/difil.2018.19.32.5

REFERENCIAS

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Carlos Emilio Garcia-Duque *

Docente Universidad de Manizales, Docente Universidad de Caldas.

carlos.garcia_d@ucaldas.edu.co

RECIBIDO EL 30 DE NOVIEMBRE DE 2017, APROBADO EL 12 DE MARZO DE 2018

* (iD) orcid.org/0000-0002-9248-8095

(1) No se analizaron todos los articulos que posiblemente pudieran clasificarse en este campo, ni se revisaron todas las revistas colombianas en las que pudieran haberse publicado contribuciones de este tipo. No obstante, se tomaron en cuenta algunas revistas iberoamericanas, se estudiaron los autores colombianos mas representativos en el campo y se seleccionaron los articulos que mejor representan el area.

(2) Mediante el calificativo de 'pioneros' me refiero a aquellos trabajos que contribuyeron a inaugurar el nuevo campo de la epistemologia de la contabilidad. Por esa razon se incluyeron algunos articulos publicados antes de la fecha de corte o que corresponden a otros paises, pero que han sido extensamente citados en la literatura nacional.

(3) Un analisis riguroso tambien exige que se evite, de manera exhaustiva, el uso de falacias (formales o informales) para cenirse a los estandares minimos de la argumentacion academica.

(4) En los trabajos mas recientes (correspondientes al periodo de madurez) tambien se cita Making the Social World, publicado en 2010.

(5) Es posible encontrar clasificaciones y explicaciones de las falacias en muchos libros de logica. Remito al lector interesado al, ya clasico, trabajo de Copi y Cohen.
Cuadro 1. Distribucion de la literatura analizada segun las
categorias propuestas.

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CATEGORIAS/ PERIODOS                             Trabajos      %
                                                 pioneros

Naturaleza de la contabilidad (i)                   11        39%

Problemas de la teoria contable (ii)                6        21.5%

Aplicabilidad de principios a la teorizacion        5         18%
contable (iii)

Transferencia de filosofias de la ciencia           6        21.5%
desarrolladas a la teoria contable (iv)

Total general                                       28       100%

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CATEGORIAS/ PERIODOS                             Trabajos      %
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Naturaleza de la contabilidad (i)                   6        21.5%

Problemas de la teoria contable (ii)                7         25%

Aplicabilidad de principios a la teorizacion        7         25%
contable (iii)

Transferencia de filosofias de la ciencia           8        27.5%
desarrolladas a la teoria contable (iv)

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                                                 pioneros

Naturaleza de la contabilidad (i)                   5         26%

Problemas de la teoria contable (ii)                4         21%

Aplicabilidad de principios a la teorizacion        6         32%
contable (iii)

Transferencia de filosofias de la ciencia           4         21%
desarrolladas a la teoria contable (iv)

Total general                                       19       100%

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                                                 maduros

Naturaleza de la contabilidad (i)                   3         21%

Problemas de la teoria contable (ii)                4         29%

Aplicabilidad de principios a la teorizacion        4         29%
contable (iii)

Transferencia de filosofias de la ciencia           3         21%
desarrolladas a la teoria contable (iv)

Total general                                       14       100%

Fuente: elaboracion propia
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Article Details
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Author:Garcia-Duque, Carlos Emilio
Publication:Discusiones Filosoficas
Date:Jan 1, 2018
Words:7913
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