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Impuesto diferido de la medicion posterior al reconocimiento de las propiedades, planta y equipo.

Deferred tax recognition subsequent measurement of property, plant and equipment

Imposto diferido sobre a mensuracao apos o reconhecimento do ativo imobilizado

Introduccion

En Colombia la normatividad tributaria tiene politicas de reconocimiento y medicion de las propiedades, planta y equipo que no permiten el ajuste al valor razonable (Ley 1816 de 2016). La contabilidad financiera se debe llevar basada en la Ley 1314 de 2009, decreto 2420 de 2015, decreto 2496 de 2015, entre otros, por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e informacion financiera y de aseguramiento de la informacion en el pais. Cada tipo de empresa esta clasificada bajo un marco tecnico normativo de informacion financiera; las empresas se clasifican en: a) Grupo 1 que son emisores de valores y entidades de interes publico quienes aplican NIIF plenas; b) Grupo 2 son las empresas de tamano grande y mediana que no sean emisores de valores, ni entidades de interes publico, estas aplican NIIF para Pymes; y c) Grupo 3 empresas pequenas y microempresas a las cuales se les autoriza la emision de estados financieros y revelaciones abreviadas, acorde a las Normas de Informacion Financiera (NIF) para microempresas.

Este trabajo se desarrolla basado en las empresas del grupo 2 el cual es reglamentado por el Decreto 2420 de 2015, Anexo 2. Las modificaciones de la NIIF para las Pymes publicada en el decreto 2496 de 2015, en concordancia con los cambios normativos emitidos por el IASB (1) en la enmienda de mayo de 2015, plantea cambios que son tomados en cuenta para las politicas contables, y modifican el marco tecnico-normativo en Colombia, para adecuarse a los cambios de la normatividad internacional. La modificacion mas relevante de la enmienda es la incorporacion del modelo de revaluacion, como medicion posterior al reconocimiento de las propiedades, planta y equipo.

Para la medicion posterior de las propiedades, planta y equipo en la norma NIIF pymes, antes de la enmienda, solo se permitia la politica de medicion del costo menos la depreciacion y el deterioro. Con la emision de la enmienda (Decreto 2496 de 2015) se permite discrecionalmente escoger entre el modelo del costo y el valor revaluado. La integracion de la nueva politica de medicion enlaza instantaneamente los cambios con las categorias de resultados y Otro Resultado Integral (ORI), lo que lleva a variaciones en el impuesto diferido. Para las empresas que van a tomar esta politica de medicion, deben estudiar la trazabilidad (2) y efectos de la medicion por revaluacion, pues los ajustes contables requieren ser analizados y presupuestados.

Los modelos de medicion posterior al reconocimiento de las propiedades, planta y equipo como el modelo de revaluacion, afecta partidas del patrimonio (ORI), ademas de generar diferencias en la conciliacion fiscal entre el importe contable y el valor reconocido en materia tributaria. Las organizaciones deberan reconocer el impuesto diferido que se produce por el modelo revaluado para la medicion posterior de las propiedades, planta y equipo, registrando (3) en la contabilidad una cuenta suspendida en el tiempo, hasta que se liquide o recupere el mayor o menor valor pagado por impuesto corriente.

El proposito de este trabajo es comprender los efectos del impuesto diferido bajo NIIF para pymes de las propiedades, planta y equipo en el ORI. Este documento esta estructurado de la siguiente forma: primero se expondran los conceptos, politicas, metodos y normas contables que determinan los ajustes, segun el metodo de medicion, del impuesto diferido en el ORI. Posteriormente, se revisaran las diferencias en las metricas y la trazabilidad de los ajustes del impuesto diferido al resultado o al ORI, y por ultimo, se ejemplifican las dinamicas contables del impuesto diferido de las propiedades, planta y equipo, lo que facilitara la articulacion conceptual, normativa y practica del efecto integrador de la incorporacion del modelo de revaluacion a la NIIF para pymes. En conclusion, la adicion del metodo de revaluacion en las NIIF para Pyme establece una dinamica distinta en el ajuste de la propiedades, planta y equipo y en la revelacion patrimonial tanto contable, como fiscal.

1. Marco teorico

1.1. Definiciones Conexas

El material de formacion para las PYMES en la Seccion 29.1 (denominada impuesto a las ganancias) define que el impuesto a las ganancias son todos los impuestos corrientes nacionales y provenientes del exterior que estan fundamentados en ganancias fiscales, el cual incluye impuestos como las retenciones sobre dividendos que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa (IASB, 2009).

La Seccion 29 precisa que el impuesto corriente es el valor a pagar o recuperar por el impuesto a las ganancias perteneciente a los ingresos fiscales del periodo actual o de periodos contables anteriores. El impuesto corriente a pagar se calcula con los valores provenientes de la ganancia que muestran los datos fiscales (subsistema de contabilidad fiscal). La ganancia es el computo de los ingresos, costos y gastos del periodo (IASB, 2013).

Las definiciones de las NIIF plenas encontradas en la Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12) facilitan la comprension de conceptos claves para el reconocimiento, medicion y revelacion del impuesto a las ganancias. Para el tema en desarrollo, se han extraido las siguientes definiciones:

* Ganancia (perdida) fiscal: es la ganancia (perdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

* Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias: es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o perdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

* Las diferencias temporarias: son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos, esta se clasifican en:

a. Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (perdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o bien

b. Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (perdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

c. La base fiscal de un activo es el importe que sera deducible, a efectos fiscales, de los beneficios economicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios economicos no tributan, la base fiscal sera igual a su importe en libros.

d. El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se reconocen por el impuesto a las ganancias que se preve recuperar o pagar con respecto a la ganancia fiscal de periodos contables futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. El impuesto diferido surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situacion financiera y de su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, y la compensacion a futuro de perdidas o creditos fiscales no utilizados hasta el momento, procedentes de periodos anteriores. Los impuestos corrientes y diferidos se distribuyen entre los componentes relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio (IASB, 2013, pp. 2-3).

Uno de los factores por el cual se genera el impuesto diferido es por las diferencias temporarias que se presentan por la aplicacion de uno de los modelos de medicion posterior al reconocimiento inicial en la implementacion de la NIIF para Pymes que se pueden aplicar a las Propiedades, planta y equipo, estos son:

* Modelo del costo: reconocimiento inicial al costo menos la depreciacion acumulada y las perdidas por deterioro del valor acumuladas (IASB, 2010).

* Modelo de revaluacion (del cual trata este articulo): Se medira cada elemento de la propiedad planta y equipo cuando su valor razonable pueda medirse con fiabilidad por su valor revaluado (IASB, Modificaciones de 2015 de la NIIF para PYMES, 2015, p. 40).

Los ajustes del modelo de medicion del costo, son depreciacion y deterioro, los cuales van contra resultados, al gasto. El modelo de revaluacion, ademas de los ajustes de depreciacion y deterioro contra resultados, permite el del valor razonable, que llevara a ajustar por valorizacion o desvalorizacion, el primero contra superavit (ORI), el segundo contra el saldo existente en superavit, y lo demas contra resultados.

Para comprender por que el ajuste del valor razonable por modelo de revaluacion en las propiedades, planta y equipo se ajusta contra ORI, se debe entender el concepto de mantenimiento de capital, dado que es fundamental para la determinacion de la ganancia del ente economico. La evaluacion por este concepto puede hacerse bajo el patrimonio financiero (4) (unidades monetarias) o el patrimonio operativo (5) (capacidad operativa). Los procesos para reconocer el mantenimiento de capital del ente economico pretenden determinar si el patrimonio de la organizacion se mantuvo de un periodo a otro (Carvajal, 2013).

Cuando el ajuste de los activos y pasivos son contra resultados, o sea contra ingresos, costos o gastos, seran computados en el estado de situacion financiera en las ganancias acumuladas, lo que podria ser posteriormente utilizado para los dividendos decretados, disminuyendo o aumentandolos. En cambio, si el ajuste es contra patrimonio, afectara la categoria del ORI, llevandose contra superavit, determina que el valor ajustado no se ha realizado, y por lo tanto, no podra ser utilizado para dividendos, evitando afectar el mantenimiento de capital de la empresa.

2. Impuesto a las Ganancias

La normatividad para calcular el impuesto a las ganancias, se realiza basado en la legislacion tributaria de cada pais. Las regulaciones emitidas por el IASB (tales como las NIIF) no interviene en la contabilidad fiscal de las jurisdicciones. Por lo tanto, el estandar de impuestos a las ganancias, no es para calcular el valor del impuesto corriente, ni para determinar porcentajes, bases o politicas fiscales de reconocimiento, medicion y revelacion de las declaraciones de cada pais. La norma de impuesto a las ganancias de las NIIF, es para identificar y presentar de donde provienen las diferencias entre el impuesto a pagar (tributario), y el gasto impuesto (NIIF), que provienen de las disimilitudes en las politicas de reconocimiento y medicion de la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal. Si, las politicas contables de reconocimiento y medicion fueran iguales entre la contabilidad fiscal y NIIF, no existiria diferencia en el resultado de las ganancias; el gasto de impuesto seria igual al impuesto corriente, y por ende, no se generarian diferencias temporarias. La emision de la Seccion 29 de la NIIF para Pymes (igualmente, para la NIC 12 de las NIIF plenas) debe su existencia a la presuncion de que hay diferencias entre las dos contabilidades mencionadas.

Las diferencias en los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos entre los estados financieros fiscal y contable -de una misma empresa- se deben a las distinciones en las politicas de reconocimiento y medicion de las categorias contables. Cuando hay divergencias en politicas de reconocimiento, o sea, en una contabilidad se reconoce y en la otra no, se presentan diferencias permanentes, las cuales se deben de revelar en las notas contables. Cuando se reconocen en ambas contabilidades--asi sea en momentos diferentes--pero hay disimilitudes en politicas de medicion, se producen diferencias temporarias entre los activos y pasivos, y temporales en los ingresos, costos y gastos (Ver Figura I). (6)

Las diferencias permanentes provienen en su totalidad o en parte de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (E.T. Art. 57-1), los gravamenes a los movimientos financieros (E.T Art. 827--Ley 140 de 2010 Art. 45), y los intereses presuntos (E.T. Art. 35), las multas y sanciones, y los gastos no deducibles, entre otros, no causan efectos fiscales, dado que no son recuperables ni sujetas a liquidacion en periodos anteriores o futuros. Pero son reconocidos en la contabilidad financiera, generando diferencias permanentes.

Las diferencias temporarias (o temporales) provienen de las diferencias en las politicas de medicion por causacion y ajustes de los activos y pasivos, o de los ingresos, costos y gastos, en la contabilidad fiscal y contable. Estas diferencias hacen que el impuesto corriente (base fiscal), y el gasto impuesto (base contable) sea diferente; la variacion entre estos valores, se reconoce como impuesto diferido.

El impuesto corriente de la contabilidad fiscal se incorpora tambien en la contabilidad NIIF (en la categoria de impuesto corriente), reemplazando el valor del gasto impuesto, al ser estos valores distintos--porque son traidos de ecuaciones contables diferentes--la partida doble de la ecuacion NIIF queda descuadrada. La diferencia entre el impuesto corriente y el gasto impuesto es balanceada en la contabilidad NIIF con la causacion del impuesto diferido. Si el impuesto corriente es mayor que el gasto impuesto, la variacion es un activo por impuesto diferido. De lo contrario, si el impuesto corriente es menor que el gasto impuesto, la variacion es un pasivo por impuesto diferido.

Cuando se reconoce un activo o un pasivo por impuesto diferido, existe la probabilidad si el primero se recuperara (impuesto diferido activo) o el segundo sera objeto de liquidacion (impuesto diferido pasivo); si el impuesto por pagar es mayor que el gasto impuesto, el mayor valor pagado podra ser descontado en periodos futuros, por esa razon se coloca como un activo por cobrar diferido. En el caso en que el impuesto por pagar sea menor que el gasto impuesto, el menor valor causado debera ser pagado en periodos futuros, esto implica que la diferencia deba ser registrada en un pasivo por pagar diferido (Cardona, Gil, & Ochoa, 2014).

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos periodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacion este practicamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa. (IFRS, NIC 12, 2001, p. 13)

Ejemplo del impuesto diferido:

Enunciado: La empresa Ejemplo S.A. genera ganancias contables por $400.000 u.m. durante cinco anos; adquiere un activo por $900.000 u.m. Fiscalmente se deprecia a 5 anos (limite de vida util Art. 137 E.T (7)) y contablemente a 3 anos (Ver Tabla 1).

En el ano 2016, 2017 y 2018 se observa como se obtuvo una menor utilidad comercial frente a la fiscal, resultando un mayor valor a pagar por impuesto vs el gasto impuesto, se deriva un esfuerzo fiscal de $40.800 u.m. por los primeros tres anos, que posteriormente se recuperara, pues la diferencia conciliatoria se revierte, siendo un activo por impuesto diferido (Ver Tabla 2).

En el ano 2019 y 2020 se realizan los siguientes ajustes:
Tabla 3.
Contabilizacion por los anos 2019 y 2020

Db     Impuesto diferido debito     $136.000
       (activo)

Db     Gasto por impuesto                        $61.200

Cr     Impuesto renta por pagar                  $74.800
       Sumas iguales                $136.000     $136.000

Fuente: Basado en (Corredor; 2011, p. 48)


El ejemplo muestra como en los tres primeros anos el activo por impuesto diferido acumula un valor de $122.400, en los anos 2019 y 2020, se empieza a diferir el valor acumulado hasta quedar en cero (Ver tabla 3). En terminos financieros, el impuesto diferido permite analizar las obligaciones o derechos fiscales por pagar o por cobrar en periodos futuros, lo que permite proyectar los flujos de efectivo presupuestados, para la planeacion tributaria.

El calculo del impuesto diferido, se puede realizar por el metodo del resultado o por el metodo del pasivo (Corredor, 2011). El primero, se elabora con el estado de resultados, el cual entrega un valor neto, activo o pasivo, del impuesto diferido. Y el segundo, que se desarrolla bajo el estado de situacion financiera, por medio de las diferencias imponibles o deducibles del activo y pasivo, entrega el valor separado (no neteado) del activo por impuesto diferido y del pasivo por impuesto diferido (Ver ejemplo punto 3). Dado que las secciones 2.52 y la 29.29 de la NIIF para Pymes, no permite compensar los activos con los pasivos, por esta razon, el metodo que se debe utilizar para calcular el impuesto diferido debe ser el metodo del pasivo.

El impuesto diferido en las cuentas de balance no son ni activo o pasivo, son cuentas suspendidas en el tiempo mientras las diferencias temporales se revierten. (Restrepo, 2009, p. 148)

Las modificaciones de la NIIF para Pymes 2015, incorpora el modelo de revaluacion para las propiedades, planta y equipo, y ajusta el incremento del valor razonable contra ORI, separando el acumulado del impuesto diferido proveniente de los ajustes de esta categoria, en dos clasificaciones, activo o pasivo por impuesto diferido por ganancias acumuladas e impuesto diferido por ORI.

3. Propiedades, planta y equipo

Las politicas de las propiedades, planta y equipo bajo la NIIF para las Pymes difieren de las establecidas fiscalmente. Los metodos de ajustes de amortizacion, deterioro, valorizacion y desvalorizacion, vida util, desmantelamiento, mejoras, y demas, tienen limites y restricciones distintas, lo que lleva a generar diferencias permanentes y temporarias.

3.1. Politicas contables de la NIIF para las pymes de las propiedades, planta y equipo

La Seccion 17 se centra en la contabilizacion y la informacion financiera de las propiedades, planta y equipo, exponiendo los requerimientos y tratamientos contables aplicables. El parrafo 17.4 expresa que el reconocimiento de este depende si es probable que la entidad obtenga beneficio economicos futuros directamente relacionado con la partida, ademas que el costo pueda ser medido con fiabilidad.

La medicion en el momento del reconocimiento inicial de las propiedades, planta y equipo es por su costo que comprende el precio de adquisicion, los honorarios legales, aranceles de importacion e impuestos no recuperables, despues de deducir los descuentos comerciales o rebajas, mas todos los costos que se incurrieron para que el activo este en las condiciones optimas para su uso, ademas de la estimacion inicial de los costos de desmantelamiento (8) o retiro de la partida (IASB, 2010, p. 17.9-17.12).

La Seccion 17.13 establece que, cuando el pago de la partida de las propiedades, planta y equipo se aplaza mas alla de los terminos normales, el costo debe de ser medido al valor presente de los pagos futuros; cuando una partida haya sido adquirida por permuta (9), la Seccion 17.14 menciona que debera ser medido por el valor razonable cuando la transaccion tenga caracter comercial, y cuando su costo no pueda ser medido con fiabilidad, el activo recibido sera medido por el valor en libros del activo entregado.

3.2. Enmiendas a las NIIF para pyme en las propiedades, planta y equipo

En el ano 2015 el IASB emitio un documento donde plasma las modificaciones a la NIIF para PYMES. Presentando cambios significativos para la medicion de propiedad, planta y equipo, incorporando en la Seccion 17.15 el modelo de revaluacion como una opcion en la politica de medicion, incluyendo lo siguiente:

* 17.15 La entidad elegira como politica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacion y aplicara esa politica a todos los elementos que compongan una misma clase propiedad, planta y equipo.

Medicion posterior al reconocimiento inicial:

17.5 A Modelo del costo: La entidad medira un elemento de propiedad, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciacion acumulada y las perdidas por deterioro del valor acumuladas (IASB, Modificaciones de 2015 de la NIIF para PYMES, 2015, p. 40);

17.5 B Modelo de revaluacion: Una entidad medira un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacion, menos la depreciacion acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro de valor posteriores. Las revaluaciones se haran con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podria determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa (IASB, Modificaciones de 2015 de la NIIF para PYMES, 2015, p. 40).

La diferencia entre estos dos modelos se debe a que el modelo de revaluacion permite un ajuste tanto por un incremento o por disminucion en el valor del activo, pero el modelo del costo solo permite ajustar por la disminucion generada por depreciacion y por la perdida de deterioro (Alzate, 2015).

Cuando se revalue un elemento de la propiedad planta y equipo, se debe revaluar todos los elementos que hagan parte de la misma clase de activos, la revaluacion se debe de hacer periodicamente pero dependiendo del cambio de los precios de mercado del activo, es decir, si, el precio del activo es susceptible a cambios con periodicidad alta, se debe ajustar anualmente, pero si en el mercado no presentan cambios constantes, se podra revaluar cada tres o cinco anos (Torres, 2014).

El metodo del costo contiene los siguientes ajustes: depreciacion y deterioro. El metodo de revaluacion contiene los siguientes ajustes: depreciacion, deterioro, valorizacion y desvalorizacion. La contrapartida del ajuste por deterioro es a resultados, la depreciacion puede ser contra inventarios o resultados. La contrapartida de la valorizacion por el ajuste de la revaluacion, se reconoce en el ORI. La contrapartida de la desvalorizacion se reconoce en el resultado, a no ser que exista un acumulado de ajuste al ORI por el mismo activo, en ese caso se llevara el ajuste al ORI, hasta por el valor acumulado, el mayor valor se llevara a resultados.

17.15C Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacion, este aumento se reconocera directamente en otro resultado integral y se acumulara en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superavit de revaluacion. Sin embargo, el incremento se reconocera en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversion de un decremento por revaluacion del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo (IASB, Modificaciones de 2015 de la NIIF para PYMES, 2015, p. 40);

17.15D Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacion, tal disminucion se reconocera en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucion se reconocera en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superavit de revaluacion en relacion con ese activo. La disminucion reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superavit de revaluacion (IASB, Modificaciones de 2015 de la NIIF para PYMES, 2015, p. 40).

3.3. Politicas contables tributarias de las propiedades, planta y equipo

La Ley 1819 de 2016 integro el marco contable (Decreto 2420 y 2496 de 2015) a las partidas que se presentan en la contabilidad tributaria con varias limitaciones en las politicas de reconocimiento y medicion. No se permite el reconocimiento de los desmantelamientos. En las politicas de medicion solo se podra contabilizar utilizando el modelo del costo, sin incluir los ajustes por deterioro, el ajuste por valor presente, y con limitaciones en la estimacion de la vida util para la depreciacion. Tales disimilitudes van a producir diferencias temporarias, impactando el impuesto corriente, reflejandose en el impuesto diferido. El modelo revaluado no se permite en la politica de medicion fiscal.

A diferencia de los criterios de medicion NIIF, la regulacion fiscal permite el ajuste por UVT (10) y el ajuste por avaluo catastral. (11) Estas son metodologias de valorizacion que no estan contempladas en las politicas contables de la normatividad internacional. Tales disimilitudes van a producir diferencias temporarias, e impactaran el impuesto corriente, que se veran reflejadas en el impuesto diferido.

En el articulo 137 del E.T. se presentan las limitaciones para la deduccion en la depreciacion fiscal. Aunque inicialmente la norma menciona que el gasto por depreciacion fiscal sera igual al marco contable, despues preciso que este, no podra ser superior a unos limites establecidos por tasas. Esto conlleva a que la depreciacion fiscal sea menor o igual --nunca podra ser mayor--a la depreciacion contable. Cuando la depreciacion fiscal sea menor dejara como resultado un impuesto diferido activo. (12)

4. Mantenimiento de capital

Carvajal (2013) explica que el mantenimiento de capital es una decision financiera. La gestion del ente economico debe mantener al terminar el periodo, por lo menos, el mismo capital con el que inicio. "El mantenimiento de capital implica que el ingreso es reconocido despues de haber mantenido el capital y de haber recuperado los costos" (p. 37). Para determinar y analizar la ganancia se debe de establecer cual concepto de mantenimiento de capital escoger, financiero u operativo, esta decision depende de la estructura financiera o productiva que los usuarios controladores deseen reflejar, hacia los distintos usuarios principales.

El concepto de mantenimiento de capital determina la manera de como la entidad pretende mantener el capital, ademas lo relaciona con el concepto de ganancia, de esta manera se distingue el rendimiento sobre el capital de una entidad y la recuperacion del capital, dado que solo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, la ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una perdida (IASB, 2015, p. 63).

La principal diferencia entre los conceptos de mantenimiento de capital, financiero u operativo, es el tratamiento de los efectos que se generan por el cambio en el precio de los activos y pasivos de una organizacion (IASB, 2015, p. 63).

El ajuste por mantenimiento de capital se genera por la revaluacion o re-expresion del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio. Aun cuando estos incrementos y decrementos cumplan la definicion de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento del capital. En su lugar, estas partidas se incluyen en el patrimonio como ajustes de mantenimiento de capital o reservas de revaluacion (IASB, 2015, p. 64).

La decision del concepto de mantenimiento capital, determina la mixtura de metodos de medicion a utilizar en el modelo contable. Las politicas contables de medicion se veran afectadas por la seleccion del tipo de concepto. La regulacion fiscal y contable, parecen tener diferencias en el mantenimiento de capital seleccionado. La regulacion contable tiende a un mantenimiento de capital financiero basado en las bases de medicion que reflejan la capacidad adquisitiva, y la fiscal a un mantenimiento de capital financiero basado en las bases de medicion que reflejan el capital nominal invertido. Es preciso manifestar que las regulaciones fiscal y contable, no contemplan politicas de medicion lineales que cumplan cabalmente un concepto de mantenimiento de capital; son mixturas que dejan percibir tendencias.

Las tendencias en las politicas de medicion, daran como resultado diferencias en la medicion de los elementos contables. Generando diferencia en la utilidad, y por lo tanto, en el calculo del impuesto a las ganancias. Por esta razon, el impuesto por pagar se elabora de las politicas de reconocimiento y medicion de la regulacion fiscal, y el gasto impuesto de las politicas de la regulacion contable. Los ajustes de los activos y pasivos (que produce aumento o disminucion en el valor de las categorias) segun el metodo de medicion, establece la contrapartida al resultado (ingresos o gastos) u otras cuentas de participacion del patrimonio.

5. Otro resultado integral (ORI)

La norma internacional en la Seccion 3.17 contempla un estado de resultado integral, el cual incluye la presentacion del estado de resultados, mas el otro resultado integral. Anteriormente, solo se presentaba el estado de resultados, que mostraba al final la ganancia acumulada realizada en la empresa, pero dejaba por fuera las ganancias no realizadas. Las ganancias no realizadas, se mostraban en el estado de situacion financiera en el superavit, pero no se reflejaban en el estado de resultados (Ver Figura 2).

El estado de resultado integral, muestra tanto las ganancias financieras realizadas, como las no realizadas. Lo que revela una informacion mas completa de la variacion del activo, por la actividad operacional y financiera de la empresa, que no proviene de movimientos del pasivo, ni de movimientos del capital. Por lo tanto, solo provienen de movimientos del resultado, y del ORI.

Salazar (2015) expresa que en el ORI se deben reconocerse las ganancias o perdidas no realizadas pero se puede encontrar casos de ganancias o perdidas no realizadas registradas en el resultado del periodo (Ejemplo: las propiedades de inversion), pues normalmente se incluyen ingresos y gastos en el ORI que no son convertibles o liquidables en efectivo en el corto plazo, principio que no es transversal en las NIIF.

Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado tambien se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio (Carvajal, 2013, p. 58)

Barbei (2013, p. 4) expone seis (6) componentes de otro resultado integral, que son afectados en las NIIF plenas:

1. Cambios en el superavit de revaluacion de los elementos integrantes de Propiedad, planta y equipo (NIC 16) y Activos intangibles (NIC 38);

2. Ciertas diferencias en la medicion de Planes de beneficios definidos (NIC 19);

3. Ganancias y perdidas producidas por la conversion de los estados financieros de un negocio en el extranjero (NIC 21);

4. Ganancias y perdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral (NIC 39 -NIIF 9);

5. La parte efectiva de ganancias y perdidas en instrumentos financieros de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (NIC 39);

6. Los cambios en el valor razonable por el cambio en el riesgo de credito de ciertos pasivos designados como a valor razonable con cambios en resultados (NIIF 9).

En la NIIF para Pyme, los cambios, son los siguientes:

* Diferencia en cambios por conversion;

* Ganancias o perdidas actuariales por planes definidos;

* Ganancias o perdidas por revaluacion de la propiedades, planta y equipo;

* Coberturas del flujo de efectivo;

Participacion en otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen utilizando el metodo de la participacion.

Los impuestos diferidos activos y pasivos se dividen en dos, los que provienen del resultado y los de ORI. Los ajustes en las politicas de medicion de los activos y pasivos, se ven reflejados contra resultados o patrimonio. Las diferencias contables que esten ajustadas en resultados, por las categorias de ingresos, costos y gastos, afecta la cuenta de ganancias acumuladas del patrimonio, pero las que van directamente al patrimonio, afecta la cuenta del superavit u otras cuentas del patrimonio en el estado de situacion financiera. El resumen de la categoria de las ganancias del periodo se ve reflejado en el estado de resultados, y las del superavit en el ORI. Ajustar contra resultado o al patrimonio, depende de lo que ha establecido la norma.

6. Presentacion del ejemplo de la aplicacion del modelo revaluado

6.1. Aplicacion del modelo revaluado para el reconocimiento posterior de la propiedad, planta y equipo que permite ajustar contra otro resultado integral (ORI)

A continuacion, se plantea un ejemplo de la aplicacion del modelo revaluado.

Antecedentes:
Tabla 5.
Balance de comprobacion inicial

Balance general

Efectivo        300.000
Capital         300.000

Fuente: Elaboracion propia.


La Compania XYZ S.A. presento las siguientes transacciones en el ano 20X1:

Al comienzo del ano:

1. Compra oficina por valor de $400.000 u.m. a credito por dos (2) anos.

* Sin intereses.

* Intereses de mercado de 12%.

* Depreciacion Fiscal por 20 anos.

* Depreciacion NIIF por 15 anos.

* Valor residual de $300.000 u.m.

2. Compra muebles y enseres por valor de $300.000 u.m. a credito por tres (3) anos.

* Se realizara un abono por $100.000 u.m. cada ano.

* Sin intereses.

* Intereses de mercado 12%.

* Depreciacion fiscal por 10 anos.

* Depreciacion NIIF por 7 anos.

3. Compra inventario para la venta por valor de $200.000 u.m. a credito en dos anos.

* Se realizara un abono por cada ano de $100.000 u.m.

* Sin intereses.

4. Venta de la mitad del inventario por $400.000 u.m. de contado.

Al final del ano:

1. Pago por $100.000 u.m. de la compra de muebles y enseres.

2. Pago por $100.000 u.m. a proveedores.

3. Se realiza ajustes de los intereses.

4. Se realiza los ajustes por depreciacion.

5. Valor razonable de la Oficina es de $500.000 u.m.

Politicas

La oficina se mide por valor revaluado.

Los muebles y enseres se miden por el costo.

6.2. Desarrollo del ejemplo de la aplicacion del modelo revaluado

Para calcular el valor de la oficina bajo NIIF para PYMES se debe hacer el calculo del valor presente del activo, dado que en el parrafo 17.13 de la seccion 17 (PPyE) plantea que el costo de la partida sera el precio en efectivo en la fecha la cual se reconoce, pero si el pago es a credito, el costo es el valor presente de los pagos futuros.

El valor presente considera el valor del dinero en el tiempo, es decir, presenta en valores futuros a pesos de hoy.
Figura 3. Valor presente

VPN = Valor Final/[(1 + interes).sup.numero de anos]

Fuente: Tomado de (Ingenieria Civil, 2011)


Segun la seccion 13 de Inventarios parrafo 13.7, cuando se adquiere una partida de inventario a credito por dos anos, se debe calcular el valor presente del pago futuro.

Al contabilizar el ingreso fiscal y bajo NIIF se puede evidenciar que no se presenta ninguna diferencia, pero en el registro de la partida de costo de venta, presenta una disimilitud en las cifras, dado que fiscalmente se reconoce el costo por el valor de la compra, pero bajo NIIF para Pymes difiere dado al calculo del valor presente al cual se somete el inventario.

Se ajusta bajo NIIF para Pymes los intereses generados en el primer ano por cada partida, dado al calculo del valor presente de la propiedad, planta y equipo e inventarios.

El ajuste por depreciacion de propiedad planta y equipo se calcula:

* Fiscal

Ajuste Depreciacion:

Costo de la propiedad, planta y equipo/ Vida util

* NIIF para Pymes:

Ajuste Depreciacion:

Costo de la propiedad, planta y equipo (-) valor residual/Vida util

El ajuste por revalorizacion de la propiedad, planta y equipo, en este caso de la Oficina, resulta de restarle el ajuste por depreciacion al valor de compra, menos el importe revaluado.

6.3. Presentacion de los Estados Financieros Fiscal Vs NIIF para Pymes

Los estados financieros segun los marcos normativos NIIF son el estado de situacion financiera, estado de resultados, estado de resultado integral, estado de flujo de efectivo, estado de cambio en el patrimonio y notas. La taxonomia ilustrada del IFRS presenta cada estado financiero con una codificacion unica. El estado de situacion financiera se puede presentar por el metodo corriente/no corriente (210000) o por orden de liquidabilidad (220000). El Estado de resultados por funcion del gasto (310000) o por naturaleza (320000). El ORI (410000 y 420000). El estado de flujo de efectivo directo (510000) o indirecto (520000). El estado de cambio en el patrimonio (610000). Mas las notas, que van con codigos del 800100 al 913000 (Fundacion IFRS, 2016). Para el desarrollo del ejercicio se presentaran los resultados del informe 310000, 410000 y 220000 (Ver Tablas 21,22 y 23).

Anteriormente, para calcular el impuesto diferido se utilizaba el metodo del resultado. El metodo de resultado surge de la diferencia entre la utilidad operativa fiscal y la utilidad operativa NIIF, adicionalmente, a su resultado se calcula el impuesto corriente correspondiente, renta (33%), la suma de estos dos genera el impuesto diferido activo o pasivo (Ver Tabla 24); en este ejemplo el resultado fue impuesto diferido activo, dado a que el importe pagado (fiscal) supera el importe adeudado (NIIF).

El metodo del resultado entrega un valor neto activo o pasivo del impuesto diferido. Pero las secciones 2.52 y la 29.29, no permiten compensar el impuesto corriente activo y pasivo, ni los impuestos diferidos activos y pasivos. Por lo que se debe presentar el impuesto diferido activo y el impuesto diferido pasivo por separado. Por esa razon, se debe calcular por el metodo del pasivo, reconocido tambien por el metodo del balance (Ver Tabla 25).

El valor del impuesto diferido calculado en el metodo del resultado, y el valor neto calculado en el metodo del pasivo, deben coincidir.

7. Conclusiones

Las diferencias permanentes provienen de las disimilitudes en las politicas de reconocimiento; en una regulacion se reconoce y en la otra no; en algun momento. Y las diferencias temporarias provienen de las disimilitudes en las politicas de medicion; se miden en tiempos o valores distintos. Para medirse, hay que reconocerse. Si no hay reconocimiento en alguna de las contabilidades fiscal o financiera, no habra diferencia en la politica de medicion.

Las disimilitudes en las politicas de medicion provocan diferencias imponibles o deducibles. De las imponibles, se origina el impuesto diferido pasivo. De las deducibles, se origina el impuesto diferido activo. La contrapartida del ajuste por politica de medicion de los activos o pasivos se lleva, usualmente, al resultado o al ORI. En correspondencia, los impuestos diferidos activo o pasivo, se clasifican segun su ajuste al resultado o al ORI. El modelo de ajuste por revaluacion de las propiedades, planta y equipo implica ajustes con contrapartidas que impactan en ambas partes. Los ajustes por depreciacion, deterioro, desvalorizacion (cuando no hay reserva de valorizacion) van contra el resultado; los ajustes por valorizacion (cuando no se ha realizado desvalorizacion) contra el patrimonio. Llevar el ajuste al patrimonio, permite no aumentar los indicadores financieros de rentabilidad sobre activos que no se han realizado.

Las politicas de reconocimiento y medicion de la contabilidad fiscal y NIIF, son diferentes para algunas partidas. La concepcion financiera de la contabilidad fiscal tiene tendencia a un mantenimiento de capital nominal invertido, las NIIF tiene tendencia a un mantenimiento de capital de la capacidad adquisitiva del capital invertido. Los metodos de medicion nominales, se relacionan con la base de medicion del costo historico. Los metodos de medicion de la capacidad adquisitiva, se relacionan con las bases de medicion del costo corriente, realizable y valor presente.

El impuesto diferido activo y pasivo, son categorias del estado de situacion financiera de la contabilidad NIIF, no de la contabilidad fiscal. Se calcula de las diferencias imponibles y deducibles, de las disimilitudes en las politicas de medicion de la regulacion fiscal y NIIF. El impuesto diferido se puede calcular de la comparacion de las partidas del estado de resultados o del estado de situacion financiera. El primero ofrece un indicador neto (activo o pasivo) del impuesto diferido. El segundo ofrece valores separados de impuesto diferido (activo y pasivo). La norma NIIF no permite compensar activos y pasivos. Por lo tanto, solo se puede calcular el impuesto diferido utilizando la comparacion de las partidas del estado de situacion financiera.

Conflicto de intereses

Los autores declaran no tener ningun conflicto de intereses.

Notas

(1.) IASB: Es la Junta de Normas internacionales de Contabilidad, sus siglas en ingles International Acoouting Standars Board (IASB), es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba Normas Internacionales de Informacion Financiera

(2.) Trazabilidad: Son las medidas, fases y procedimientos que permiten identificar un hecho economico desde su nacimiento hasta su destino final.

(3.) Principio de devengo: Las transacciones o hechos economicos se deben registrar en el periodo que estos ocurran, independiente si su fecha de pago o cobro es en diferente periodo. Su objetivo es que en el estado de perdidas y ganancias se debe de llevar los ingresos y gastos que correspondan al periodo.

(4.) Patrimonio financiero: o Mantenimiento del capital financiero, bajo este concepto se obtiene ganancia solo si el importe financiero de los activos netos al final del periodo excede al importe financiero de los activos netos al principio de este. Marco conceptual para la informacion financiera. Capitulo 8. Parrafo 8.3 (a).

(5.) Patrimonio operativo: o Mantenimiento de capital fisico, se obtiene ganancia solo si la capacidad productiva en terminos fisicos al final del periodo excede la capacidad productiva en terminos fisicos al principio del periodo. Marco conceptual para la informacion financiera. Capitulo 8. Parrafo 8.3 (b).

(6.) Algunos exponentes del impuesto diferido clasifican la diferencia entre temporal y temporarias, segun el estado financiero tomado para computar el impuesto diferido. Temporarias cuando se calcula la diferencia desde el estado de situacion financiera. Temporales cuando se calcula la diferencia desde el estado de resultados. Ambos metodos deben llegar al mismo resultado. Otros exponentes utilizan ambos terminos de manera indiferente.

(7.) La Ley 1816 de 2016 en el articulo 137 establece por medio de tasas, los limites a la vida util minima que se puede utilizar para los distintos activos en terminos fiscales. Si la vida util contable es mayor a esos limites, los anos de vida util fiscal seran iguales a los contables.

(8.) Costo de desmantelamiento o de desarme: se debe estimar el costo cuando es obligatorio que al final de la vida util, la empresa deba desarmarlo, o por efectos legales debe reparar el sitio donde opero o fue instalado el bien (Seccion 17.10 c).

(9.) Permuta: Adquirir algo a cambio de uno o varios activos no monetarios, o una combinacion de activos monetarios y no monetarios.

(10.) Unidad de Valor Tributario (UVT) es una medida fiscal que representa un equivalente en pesos. Los importes en las regulaciones se presentan en cantidad de UVT, que multiplicado por su valor en pesos, determina los importes o bases en pesos. Esto facilita la actualizacion de las bases fiscales, solo cambiando el valor del UVT, el cual generalmente cambia por el valor de la inflacion.

(11.) Es un valor de referencia entregado por una institucion gubernamental en Colombia que sirve para la medicion de los predios con respecto a los requerimientos del Estado.

(12.) La intencion del Estado es limitar el uso de estimaciones que puedan dar ventaja al contribuyente en un menor pago de impuestos.

Referencias bibliograficas

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[6.] CORREDOR ALEJO, Jesus Orlando. El impuesto diferido de renta fundamentacion teorica y casos practicos. Bogota D.C.: Editores Hache, 2011. 148 p. ISBN: 978-958-99594-0-4.

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[18.] RESTREPO GARCIA, Javier. El manejo del Impuesto Diferido en Colombia. En:Vision Contable. 2009. Vol. 4, no. 7, p. 11-50.

[20.] TORRES NOGUERA, Natalia. Implementacion, valuacion de la propiedad, planta y equipo mediante NIIF Plenas (NIC 16) y seccion 17 de NIIF para PYMES. En: Universidad Militar Nueva Granada. 2014. 35p.

Carlos Augusto Rincon-Soto

Estudiante de Doctorado de Administracion de la Universidad del Valle. Maestria en Contabilidad de Universidad del Valle. Maestria en Proyectos de la Universidad Internacional Iberoamericana, Docente nombrado de la Universidad del Valle, Cali-Colombia. carlos.augusto.rincon@correounivalle.edu.co (iD) orcid.org/0000-0003-4710-5558

Maria Camila Quinones-Garcia

Contador Publico de la Universidad de San Buenaventura. Asistente de Auditoria de Pricewaterhouse Coopers Ltda., Cali-Colombia. camilaq2911@hotmail.com (iD) orcid.org/0000-0002-1515-0277

Julian Andres Narvaez-Grisales

Estudiante de la Maestria en Contabilidad de la Universidad del Valle. Docente de la Universidad de San Buenaventura, Cali-Colombia janarvaez@usbcali.edu.co (iD) orcid.org/0000-0002-5817-7699

Recibido: 04/08/2017 Aceptado: 15/11/2017

* http://dx.doi.org/10.18041/entramado.2018v14n1.27111 Este es un articulo Open Access bajo la licencia BYNC-SA (http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/)

http://dx.doi.org/ 10.18041/entramado.2018v14n1.27111

Leyenda: Figura 1. Clasificacion de los impuestos diferidos.

Leyenda: Figura 2. Variacion del activo en la ecuacion contable del estado de situacion financiera
Tabla 1.
Calculo impuesto diferido y gasto impuesto

Contabilidad          2016         2017         2018         2019

Ingresos           $ 400.000    $ 400.000    $ 400.000    $ 400.000
Depreciacion       $ 300.000    $ 300.000    $ 300.000       $ -
Utilidad           $ 100.000    $ 100.000    $ 100.000    $ 400.000
Gastos impuesto     $ 34.000     $ 34.000     $ 34.000    $ 136.000
Tasa efectiva         34%          34%          34%          34%

Fiscal                2016         2017         2018         2019

Ingresos           $ 400.000    $ 400.000    $ 400.000    $ 400.000
Depreciacion       $ 180.000    $ 180.000    $ 180.000    $ 180.000
Utilidad           $ 220.000    $ 220.000    $ 220.000    $ 220.000
Impuestos           $ 74.800     $ 74.800     $ 74.800     $ 74.800
Esfuerzo/Ahorro     $ 40.800     $ 40.800     $ 40.800    -$ 61.200

Contabilidad          2020         Total

Ingresos           $ 400.000    $ 2.000.000
Depreciacion          $ --       $ 900.000
Utilidad           $ 400.000    $ 1.100.000
Gastos impuesto    $ 136.000     $ 374.000
Tasa efectiva         34%           170%

Fiscal                2020         Total

Ingresos           $ 400.000    $ 2.000.000
Depreciacion       $ 180.000     $ 900.000
Utilidad           $ 220.000    $ 1.100.000
Impuestos           $ 74.800     $ 374.000
Esfuerzo/Ahorro    -$ 61.200        $ --

Fuente: Basado en (Corredor; 2011, p. 47)

Tabla 2.
Contabilizacion por los anos 2016, 2017 y 2018.

Db    Impuesto diferido debito   $40.800
      (activo)

Db    Gasto por impuesto         $34.000

Cr    Impuesto renta por pagar              $74.800
      Sumas iguales              $74.800    $74.800

Fuente: Basado en (Corredor; 2011, p. 47)

Tabla 4.
Consolidado impuesto diferido

Impuesto diferido debito

  $40.800
  $40.800
  $40.800
               $61.200
               $61.200

$122.400     $122.400

Fuente: Basado en (Corredor; 2011, p. 48)

Tabla 6.
Detalle tratamiento contable Fiscal vs NIIF-Equipo de Oficina

FISCAL

Detalle           Debito       Credito

Oficina           400.000
Acreedores                     400.000

NIIF

Detalle           Debito       Credito

Oficina           318.878
Acreedores                     318.878

Fuente: Elaboracion propia.

Tabla 7.
Calculo Valor presente neto--Equipo de Oficina

PUNTO #1 CALCULO NIIF

FACTURA        400.000    VALOR FUTURO
TASA               12%    ANUAL
TIEMPO               2    ANOS
VP           -$318.878

TIEMPO         VALOR      INTERESES      PAGO       SALDO

1             $318.878     $38.265                 $357.143
2             $357.143     $42.857     $400000        $0

Fuente: Elaboracion propia. Seccion 17 parrafo 17.13 NIIF para Pyme.

Tabla 8.
Detalle tratamiento contable Fiscal vs NIIF-Muebles y enseres

FISCAL

Detalle         Debito      Credito

Muebles y
enseres        300.000
Acreedores                  300.000

                 NIIF

Detalle         Debito      Credito

Muebles y
enseres        240.183
Acreedores                  240.183

Fuente: Elaboracion propia.

Tabla 9
Calculo Valor presente neto--Muebles y Enseres

PUNTO #2 CALCULO NIIF

FACTURA          300.000    VALOR FUTURO
TASA                 12%    ANUAL
PAGO             100.000    ANUAL
TIEMPO                 3    ANOS
VP             -$240.183

TIEMPO          VALOR       INTERESES       PAGO        SALDO

1              $240.183      $28.822      $100.000     $169.005
2              $169.005      $20.281      $100.000     $89.286
3              $89.286       $10.714      $100.000        $0

Fuente: Elaboracion propia. Seccion 17 parrafo 17.13 NIIF para Pyme.

Tabla 10.
Detalle tratamiento contable Fiscal vs NIIF-Inventario

FISCAL
Detalle         Debito      Credito
Inventario      200.000
Proveedores                 200.000

                 NIIF
Detalle         Debito      Credito
Inventario      169.005
Acreedores                  169.005

Fuente: Elaboracion propia.

Tabla 11
Calculo Valor presente neto--Inventario

PUNTO #3 CALCULO NIIF

FACTURA        300.000    VALOR FUTURO
TASA               12%    ANUAL
PAGO           100.000    ANUAL
TIEMPO               2    ANOS
VP           -$169.005

TIEMPO        VALOR       INTERESES       PAGO        SALDO

1            $169.005      $20.281      $100.000     $89.286
2            $89.286       $10.714      $100.000        $0

Fuente: Elaboracion propia. Seccion 17 parrafo 17.13 NIIF para Pyme.

Tabla 12.
Detalle tratamiento contable Fiscal vs NIIF-Ingresos

FISCAL

Detalle          Debito      Credito
Ingresos                     400.000
Efectivo        400.000
Costo           100.000
deventa
Inventario                   100.000

                  NIIF
Detalle          Debito      Credito
Ingresos                     400.000
Efectivo        400.000
Costo            84.503
deventa
Inventario                    84.503

Fuente: Elaboracion propia. Seccion 13 NIIF para Pyme.

Tabla 13.
Detalle tratamiento contable Fiscal vs NIIF-Acreedores

FISCAL

Detalle           Debito        Credito

Acreedores       100.000
Efectivo                        100.000

                   NIIF

Detalle           Debito        Credito

Acreedores       100.000
Efectivo                        100.0000

Fuente: Elaboracion propia. Seccion 11 NIIF para Pyme.

Tabla 14.
Detalle tratamiento contable Fiscal vs NIIF-Proveedores

FISCAL

Detalle              Debito        Credito

Proveedores         100.000
Efectivo                           100.000

NIIF

Detalle              Debito        Credito

Proveedores         100.000
Efectivo                           100.000

Fuente: Elaboracion propia. Seccion 11 NIIF para Pyme.

Tabla 15.
Detalle tratamiento contable Fiscal vs NIIF--Ajuste por intereses

                   FISCAL                               NIIF

Detalle     Debito    Credito      Detalle       Debito    Credito

x             x          x       Gasto           38.265
                                 Financiero

x             x          x       Acreedores                 38.265

Fuente: Elaboracion propia.

Tabla 16.
Detalle tratamiento contable Fiscal vs NIIF--Ajuste por intereses

            FISCAL                                NIIF

Detalle     Debito    Credito      Detalle       Debito    Credito

x             x          x          Gasto
                                  Financiero
x             x          x        Acreedores                28.822

Fuente: Elaboracion propia.

Tabla 17.

Detalle tratamiento contable Fiscal vs NIIF--Ajuste por intereses

              FISCAL                               NIIF

Detalle       Debito    Credito     Detalle       Debito    Credito

x               x          x      Gasto           20.281
                                  Financiero

x               x          x      Acreedores                 20.281

Fuente: Elaboracion propia.

Tabla 18.
Detalle tratamiento contable Fiscal vs NIIF-Depreciacion
Equipo de Oficina y Muebles y Enseres

FISCAL

Depreciacion Oficina

Detalle           Debito        Credito

Dep Acum                         20.000
Oficina
Gasto Dep         20.000
Oficina

Depreciacion Muebles y Enseres

Dep Acum                         30.000
M y E
Gasto Dep         30.000
Oficina

NIIF

Depreciacion Oficina

Detalle           Debito        Credito

Dep Acum                         1.259
Oficina
Gasto Dep         1.259
Oficina

Depreciacion Muebles y enseres

Dep Acum                         34.312
M y E
Gasto Dep         34.312
Oficina

Fuente: Elaboracion propia.

Tabla 19.
Detalle tratamiento contable Fiscal vs NIIF-Ajuste por valorizacion

           FISCAL                              NIIF

Detalle    Debito   Credito     Detalle       Debito    Credito

x            x         x      Revaluacion     20.281
x            x         x      Oficina                    20.281

Fuente: Elaboracion propia con datos de la seccion 17. Parrafo
17.15 B de la NIIF para Pyme.

Tabla 20.
Calculo Valor revaluado

Valor presente           318.878
Depreciacion              -1.259
Valor en libros          317.619
Vl razonable             500.000
Vl ajustar               182.381

Fuente: Elaboracion propia con datos de la seccion 17.
Parrafo 17.15 C de la NIIF para Pyme.

Tabla 21.
Estado de Resultados fiscal y financiero.

ESTADO DE RESULTADOS

FISCAL

Ingresos                                400.000
- Costo de venta                        100.000
= Utilidad bruta                        300.000
- Gto admon
- Gto ventas
- Otros gastos                           50.000
+ Otros ingresos
+ Ingreso financieros
- Gto financieros
Utilidad operativa                      250.000
- Imporenta 33%                          82.500
= Utilidad ejercicio                    167.500

ESTADO DE RESULTADOS

310000

Ingresos                                400.000
- Costo de venta                         84.503
= Utilidad bruta                        315.497
- Gto admon
- Gto ventas
- Otros gastos                           35.570
+ Otros ingresos
+ Ingreso financieros
- Gto financieros                        87.368
=Ganancia antes de impuestos            192.559
- Imporenta 33%                          63.545
=Ganancia                               129.015

Fuente: Elaboracion propia con diseno de la taxonomia NIIF
ilustrada para Pyme. p. 4-[310000]

Tabla 22.
Otro resultado integral ORI

ESTADO DE RESULTADO INTREGRAL

410000

=Ganancia                          129.015
Total otro resultado integral      182.381
- Imporenta 33%                     60.186
=Resultado ori                     122.195
=Resultado integral                251.210

Fuente: Elaboracion propia con diseno de la taxonomia NIIF ilustrada
para Pyme. p. 4--[410000]

Tabla 23.
Estado de Resultados fiscal y financiero.

BALANCE GENERAL
FISCAL

Activo
Efectivo                           500.000
Clientes                                --
Inventario                         100.000
Ppye                               700.000
- Depreciacion                     -50.000
Total activo                     1.250.000
Pasivo
Proveedores                        100.000
Acreedores                         600.000
Impuestos x pagar                   82.500
Total pasivo                       782.500
Patrimonio
Capital                            300.000
Utilidad                           167.500
Total patrimonio                   467.500
Total pas + pat                  1.250.000

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
220000

Activo
Efectivo                           500.000
Ctas comerciales x c                    --
Imp dif activo                       5.114
Inventario                          84.503
Ppye                               705.871
Total activo                     1.295.488
Pasivo
Ctas comerciales x p               615.434
Imp dif pasivo                      46.344
Impuestos corrientes                82.500
Total pasivo                       744.278
Patrimonio
Capital                            300.000
Ganancias acum                     129.015
Otras participaciones              122.195
Total patrimonio                   551.210
Total pas + pat                  1.295.488

Fuente: Elaboracion propia con diseno de la taxonomia NIIF ilustrada
para Pyme. p. 4-[220000]

Tabla 24.
Calculo impuesto diferido Metodo del resultado

METODO DEL RESULTADO
ESTADO DE RESULTADOS

Detalle                            Fiscal     NIIF       Diferencia

=Ganancia antes de impuestos       250.000    192.559       57.441
- Imporenta 33%                     82.500    -63.545       18.955

Impuesto Diferido Activo                                    19.955

OTRO RESULTADO INTEGRAL

Detalle                            Fiscal     NIIF       Diferencia

=Ganancia antes de impuestos            --    182.381     -182.381
- Imporenta 33%                               -60.186      -60.186

Impuesto Diferido Pasivo                                   -60.186
NETO: Impuesto Diferido Pasivo      82.500    -123.730     -41.230

Fuente: Elaboracion propia.

Tabla 25.
Calculo del impuesto diferido con el metodo del pasivo

METODO DEL PASIVO

Categorias             Fiscal      Niif        Total

Inventario              100.000      84.503     15.497
Ppye                    650.000     705.871    -55.871
Ctas comerciales x p    700.000     615.434    -84.566
Totales                1.450.000   1.405.807   -124.940

Impuesto Dif Activo                 -73.509      5.114
Impuesto Dif Pasivo      60.186     -27.907    -46.344
Total                    60.186    -101.416    -41.230

Categorias              Ori      Resultado   Total

Inventario                          5.114     5.114
Ppye                    60.186    -78.623    -18.437
Ctas comerciales x p              -27.907    -27.907
Totales                 60.186   -101.416    -41.230

Impuesto Dif Activo
Impuesto Dif Pasivo
Total

Fuente: Elaboracion propia.
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Title Annotation:CONTADURIA
Author:Rincon-Soto, Carlos Augusto; Quinones-Garcia, Maria Camila; Narvaez-Grisales, Julian Andres
Publication:Revista Entramado
Date:Jan 1, 2018
Words:10088
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