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Elementos clave para definir el concepto de utilidad en la informacion financiera.

1. Introduccion

Considerando que el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en su prologo de las Norma Internacional de Informacion Financiera para Pequenas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES 2015) senala el compromiso de desarrollar para el interes publico, de un conjunto de normas generales de contabilidad de elevada calidad, que exijan transparencia y comparabilidad dentro de la informacion contenida en los estados financieros con proposito de informacion general, siendo estos utiles para una amplia gama de usuarios, que no estan en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especificas de informacion al momento tomar decisiones economicas.

Asimismo, tanto para el Marco Conceptual para la Informacion Financiera (IASB, 2016) como para la Seccion 2 Conceptos y Principios Fundamentales de (NIIF para las PYMES 2015) solo define de manera tacita (implicita) el termino "utilidad" de la informacion financiera. Si bien es cierto, que en ningun momento la norma contable propuesta por el IASB exprese polisemia con el termino utilidad, no es menos cierto, que por la importancia que radica, el mismo deberia ser desarrollado en profundidad por el cuerpo normativa y no dejar que el mismo tiene sus cimientos en la relevancia, representacion fiel, comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad. 2

2. El problema

2.1. Antecedentes del problema

En economias globales como en la que se vive actualmente, la inmensa mayoria de las transacciones, funcionan segun el principio de la oferta y de la demanda en donde, el demandante busca la mejor oferta, asi como una excelente relacion precio/calidad del bien o servicio, este proceso, se lleva a cabo hasta encontrar la oferta ideal, para que se efectue la transaccion. Es por ello, que la mayoria de los consumidores actuales y/o potenciales buscan la mayor cantidad de informacion relacionada con el producto y/o servicio a adquirir (minimizando de esta manera, asimetrias de informacion), para asi proceder a tomar lo que consideraria la mejor decision.

De forma similar se comportan los oferentes y demandantes de instrumentos financieros (1) en los mercados de valores o mercado de capitales, al realizar operaciones de compra y/o venta de titulos valores, certificados negociables, bonos u obligaciones y papeles comerciales entre otros. Como en todos los mercados de capitales, al reunir oferentes y demandantes, no solo situa a personas y/o instituciones que deciden (invertir) colocar sus excedentes de recursos (ahorros), en manos de instituciones que se encargaran de maximizar el valor de la misma; sino tambien, de acuerdo a los expresado por la (Bolsa de Valores de Caracas, 2016), se busca entender las fuerzas que actuan en el mercado de valores, en especial las que interactuan en el mercado accionario, es decir, comprender por que los valores suben o bajan de precio de acuerdo a los principios y fundamentos constituidos en el libre mercado (Libre oferta y la libre demanda).

En tal sentido, considerando que la mision de los mercados financieros o mercado de valores (2), es la de facilitar la intermediacion de instrumentos financieros y difundir la informacion que requiere el mercado de manera competitiva, asegurando transparencia y eficacia, la Ley de Mercado de Valores (LMV) de la Republica Bolivariana de Venezuela (2015), en su articulo 3, senala que la Superintendencia Nacional de Valores (SNV), es la encargada de emitir las normas que regulan a las personas naturales y juridicas que participan de forma directa o indirecta en los procesos de emision, custodia, inversion, intermediacion de titulos valores (instrumentos financieros), asi como tambien la obligacion de publicar los estados financieros de las personas naturales y juridicas que se rigen por la presente ley.

Por su parte, la Superintendencia Nacional de Valores dicto en 1997, las normas para la elaboracion de los estados financieros de las sociedades que hagan oferta publica de valores en los terminos de la Ley de Mercado de Capitales, y establecio que ellas, deberan preparar y presentar sus estados financieros ajustados a las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) emitidas por el International Accounting Standards Board [Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) (IASB por su traduccion al ingles)]; por ende, como los suministradores (Oferentes) de fondos (Capital), les interesa saber con exactitud el riesgo financiero y rendimiento (3) que le va a proporcionar la inversion, asi como tambien decidir si comprar, mantener o vender la inversion, para eso, deben tener a su disposicion los estados financieros de acuerdo a NIIF's, ya que a traves de estos, los usuarios satisfacen las necesidades de informacion y de esa manera, toman decisiones economicas.

Para (Meigs, Meigs, Bettner, & Whittngton, 1998), los estados financieros son el principal medio para reportar informacion financiera de proposito general a personas externas a la organizacion, y de acuerdo al glosario extraido de las Normas Internacionales de Informacion Financiera (IASB, 2016), se pretende cubrir las necesidades de informacion de una amplia gama de usuarios que no pueden exigir informes a la medida de sus necesidades especificas, especificas pero su principal objetivo es tomar de decisiones economicas.

Al respecto, el Marco Conceptual para la Informacion Financiera (4) (IASB, 2016) senala que el objetivo de la informacion financiera con proposito general, es el de proporcionar informacion financiera sobre la entidad que informa, que sea util a los usuarios (inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales), para que puedan tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad; en el caso de los inversionistas existentes o potenciales, toman decisiones sobre la compra, venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda, dependen de la rentabilidad esperada de una inversion en esos instrumentos; por ejemplo: dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de mercado. De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar prestamos y otras formas de credito, dependera de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad que esperen obtener. Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades obedecen a la evaluacion del importe, calendario e incertidumbre sobre (las perspectivas de) la entrada neta de efectivo a futuro a la entidad. Por consiguiente, los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan informacion que les ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad.

Asimismo senala el marco conceptual, que numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen informacion directamente, y deben confiar en los informes financieros con proposito general, para obtener la mayor parte de la informacion financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los informes financieros con proposito general. Sin embargo, los informes financieros con proposito general, no proporcionan ni pueden proporcionar toda la informacion que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la informacion pertinente de otras fuentes; por ejemplo, las condiciones economicas generales y las expectativas, los sucesos, la situacion politica, y las perspectivas del sector industrial y de la empresa.

Citando el Informe Trueblood (1973) emitido por la Asociacion Americana de Contabilidad (AICPA por sus siglas en ingles), llamado a establecer los objetivos de la informacion financiera para lo cual deben:

* Estar al servicio de aquellos usuarios que tienen autoridad limitada, o que no cuentan con la capacidad o con los recursos necesarios para obtener informacion.

* Proveer informacion util a los inversores y acreedores para la prediccion, comparacion y evaluacion de los flujos netos potenciales de tesoreria, en terminos de importe, periodicidad y riesgo.

* Suministrar informacion util para prever, comparar y evaluar el poder de la empresa para obtener beneficios.

* Facilitar informacion util para apreciar la capacidad y responsabilidad de la gerencia en el uso eficaz de los recursos en orden a la consecucion de los objetivos basicos de la empresa.

* Proveer informacion tanto de los hechos como en relacion con su interpretacion, de las transacciones y otros acontecimientos acaecidos en la empresa, necesaria para predecir, comparar y evaluar su capacidad para obtener beneficios.

* Suministrar un estado de la situacion financiera, util para predecir, comparar y evaluar la capacidad de obtener beneficios de la empresa, proporcionando informacion relativa a las transacciones y otros acontecimientos relacionados con ciclos incompletos de beneficio (Tua P., 1990).

2.2. Planteamiento del problema

La norma contable expresa taxativamente que el objetivo de los estados financieros es suministrar informacion util para la toma de decisiones economicas, sin embargo, haciendo una revision profunda de la normativa contable, no se encuentra una definicion del termino utilidad, adaptado de manera precisa a la contabilidad, y, dada la gran frecuencia y amplio espectro de uso de dicho vocablo, el significado del mismo, queda bajo un criterio de subjetividad y producto de la polisemia, debido a esta situacion, nos encontramos en presencia de una vasta gama de ambiguedades en la utilizacion de los distintos conceptos o expresiones que se encuentran incorporados en los elementos de los estados financieros; en tal sentido, se origina la siguiente interrogante: ?Cuales elementos deben estar presentes para configuran un concepto de utilidad de la informacion financiera que sea aplicable en el ambito de los mercados financieros?

Para dar respuesta a la interrogante antes expuesta, el objetivo de la presente investigacion se centra en determinar los elementos que deben estar presentes en el concepto de utilidad aplicado a la informacion financiera. Para ello, se analizara el concepto de utilidad y la utilizacion del mismo en la contabilidad. Posteriormente, se describira las principales caracteristicas que deben cumplir los estados financieros para ser utiles al momento de tomar decisiones economicas; y por ultimo se propondra un concepto de utilidad de la informacion financiera.

3. Aspectos filosoficos y teoricos

3.1. Concepto de utilidad de la informacion financiera

Etimologicamente, el termino utilidad proviene del latin utilitas, que significa cualidad de util; para la Real Academia Espanola (2016), dicha cualidad se basa en el provecho o beneficio que se obtiene de algo, mientas que para Tostados (2005), dicho provecho o conveniencia pasa por el interes, beneficio o fruto que se obtiene de algo, satisfaciendo asi de acuerdo a Garay & Gonzalez (2007), las necesidades humanas que se requieren al momento de tomar decisiones.

Para Fernandez (1999), el termino utilidad es usado principalmente por la ciencia economica dentro de la llamada microeconomia o economia de las unidades o agentes microeconomicos, teniendo el poder de acuerdo a Gentinho (2000), en satisfacer un deseo, ya que la gente compra bienes o productos porque satisfacen deseos. Un individuo racional maximiza su utilidad segun el principio equimarginal del valor, cuando todos los bienes que consume le proveen proporcionalmente la misma satisfaccion, porque si bien es cierto, si un bien proporciona mayor satisfaccion que otro, aumentaria el consumo de ese bien hasta que sea igual a la brindada por los demas.

Hasta ahora queda clara la relacion entre los terminos utilidad y satisfaccion. Sin embargo, vale la pena destacar, que para medir el grado de satisfaccion, deben considerarse dos ambitos: uno subjetivo, definido por criterios personales (ya que el grado de satisfaccion depende de las expectativas personales vinculadas con experiencias, escala de valores, entre otros), y otro objetivo, definido por criterios economicos, ya que se vincula frecuentemente a ganancias obtenidas a partir de una inversion, dandoles tal importancia, que podria considerarse como una acepcion del termino utilidad, sin embargo, para los fines de esta investigacion, nos concentraremos en el primer ambito.

En tal sentido, se ha mostrado el termino de utilidad como sinonimo al grado de satisfaccion que debe proporcionar la informacion financiera a los usuarios al momento de tomar decisiones economicas; respondiendo a las necesidades de comparabilidad, transparencia y alta calidad propuesta por el International Accounting Standards Board, Prologo a las Normas Internacionales de Informacion, 2016, asi como tambien los posibles requerimientos de los destinatarios (usuarios) de la informacion financiera, ya que son el punto clave, para determinar la informacion a incluir y fijar las reglas con las que se confeccionan las cuentas anuales (Tua P., 1990).

Para el IASB (2016), muchas entidades de todo el mundo preparan y presentan estados financieros para usuarios externos, y aunque dichos estados financieros pueden parecer similares entre un pais y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, economicas y legales, ocasionando que la utilidad de la informacion financiera sea subjetiva para cada usuario, ya que su principal objetivo es tomar decisiones economicas que van desde decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital, pasando por la evaluacion de la capacidad de pago de la empresa hasta determinar los resultados del ejercicio economico, para establecer el monto del impuesto a pagar y la distribucion de los dividendos entre los accionistas y empleados.

Vista la importancia del usuario y sus necesidades, viene entonces la reflexion sobre a quienes satisfacen los estados financieros, es decir, ?quienes son los usuarios? La respuesta no es tan sencilla como se pensaria a primera vista, porque en la evolucion de la contabilidad, los usuarios principales de los estados financieros han cambiado. En principio, los estados financieros estaban dirigidos principalmente a los acreedores e inversores de la empresa, para presentar la rentabilidad de la misma, sin embargo, a partir de mediados del siglo XX, la situacion comenzo a cambiar y los principales destinatarios de la informacion contenida en los estados financieros, se encuentran fuera de la organizacion, son usuarios externos.

La orientacion de la informacion financiera hacia los usuarios como prioridad, es producto de un cambio drastico en la contabilidad, conocida como el paradigma de la utilidad, que segun Tua (1990) orienta el contenido de los estados financieros a las necesidades del usuario, asumiendo que su principal requerimiento es el apoyo informativo adecuado a la toma de decisiones.

Pese a que el paradigma de la utilidad, no solo se trata de medir en abstracto los hechos pasados, buscando un concepto unico y autosuficiente de verdad economica, sino tambien medir e informar con la finalidad de tomar decisiones economicas, no es, sino hasta la decada de los anos 70, cuando se comenzo de acuerdo con Zeff (1985) a estudiar en profundidad el significado operacional de la utilidad en los estados financieros, es decir, para quien?, para que? y como puede ser util en la toma de decisiones de los usuarios de acuerdo con sus necesidades y con el entorno economico en el que se desenvuelve. Asimismo senala Zeff citando a Staubus, que aunque los teoricos de la escuela de la ganancia liquida y realizada mencionan esporadicamente las diversas clases de usuarios, otros autores estiman que tales referencias son de caracter superficial y pasan por alto que el uso de la informacion puede ser diferente segun los distintos tipos de usuarios.

Es por ello, que al hablar de usuarios de informacion financiera, se plantean mas interrogantes que respuestas definitivas, ya que se abre la posibilidad de establecer tantos sistemas contables como grupos de usuarios puedan detectarse, o bien aconseja la necesaria busqueda de un solo sistema que trate de satisfacer en la mejor medida posible la totalidad de los intereses concurrentes. En sintesis, se trata de la alternativa puesta de manifiesto por Hendriksen (1974), senaladas por Montesinos (1974), al suponer que los estados financieros se preparan para usuarios indeterminados, que tienen objetivos multiples, o concretar como objetivo el proporcionar informacion adecuada a modelos para decisiones de usuarios especificos; ante esto, propone el antecesor del IASB (International Accounting Standards Committee, 1989), que aunque todas las necesidades de informacion de los usuarios no pueden quedar cubiertas solamente por los estados financieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios citados. Puesto que los inversores son los suministradores de capitalriesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubriran tambien muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales estados financieros.

3.2. Concepto de utilidad en la norma contable internacional Considerando que uno de los objetivos de (IASB, 2016), es el de desarrollar para el interes publico, un conjunto unico de normas de informacion financiera legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles, comparables, transparentes y de alta calidad, aplicable a todos los estados financieros, para satisfacer las necesidades comunes de informacion sobre la situacion financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea util para estos usuarios al tomar decisiones economicas.

Para ello, adicional al objetivo de proporcionar informacion financiera con proposito general, el International Accounting Standards Board, El Marco Conceptual para la Informacion Financiera (2016) senala la aplicacion de las caracteristicas cualitativas de la informacion financiera, consideradas utiles para los distintos usuarios en la toma de decisiones sobre la entidad que informa, a partir de la informacion financiera proporcionada en los estados financieros, asi como a la informacion financiera proporcionada por otras vias. Asimismo, senala el IASB (2016), que la informacion financiera ha de ser util, cuando sea relevante y represente fielmente, mejorandose la misma, es decir, de mayor utilidad cuando tambien sea comparable, verificable, oportuna y comprensible.

* Relevancia: La utilidad de la informacion financiera es relevante cuando la misma es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. Su omision o expresion inadecuada puede influir en decisiones tomadas dependiendo de la materialidad o importancia relativa de la misma.

* Representacion fiel: La utilidad de la informacion financiera (representada en cifras y notas), no solo debe representar los fenomenos relevantes, sino que tambien aquellos que la gerencia pretende representar. Para ser una representacion fiel perfecta, una descripcion tendria tres caracteristicas: 1) Completa, 2) Neutral y 3) Libre de errores.

* Comparabilidad: La informacion financiera al poder ser comparada con informacion de entidades similares y otras entidades y con informacion similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha es de utilidad porque las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas. La comparabilidad es la caracteristica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. Asimismo senala el marco conceptual, que la comparabilidad es la caracteristica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas; diferenciando la comparabilidad con la congruencia, aunque esta relacionada con la comparabilidad no es lo mismo, ya que la ultima hace referencia al uso de los mismos metodos para las mismas partidas, de periodo a periodo dentro de una entidad que informa, o en un mismo periodo entre entidades, mientras que la primera es la meta, la congruencia ayuda al logro de esa meta.

* Verificabilidad: Su utilidad se basa en asegurarles a los usuarios de la informacion financiera que la informacion representada en los estados financieros muestra fielmente los fenomenos economicos. Verificabilidad para el marco conceptual, significa que observadores independientes, diferentes y debidamente informados podrian alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripcion particular es una representacion fiel.

* Oportunidad: Para que la informacion financiera sea util para los responsables de la toma de decisiones, la misma debe ser consignada por parte de la gerencia a tiempo para que tenga la capacidad de influir en la toma de decisiones. Para el (IASB, 2014), generalmente, cuanto mas antigua es la informacion, menor es su utilidad. Sin embargo, cierta informacion puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo despues del cierre de un periodo sobre el que se informa cuando necesitan identificar y evaluar tendencias.

* Comprensibilidad: Al respecto senala el marco conceptual que su utilidad tiene sus cimientos en la clasificacion, caracterizacion y presentacion de la informacion de forma clara y concisa, matizando que dicha informacion se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades economicas y del mundo de los negocios; en caso contrario necesitaran apoyarse de personal calificado que lo ayude a comprender la informacion.

Es importante enfatizar que pese a la existencia de caracteristicas cualitativas de la informacion financiera util propuesta por el International Accounting Standards Board, El Marco Conceptual para la Informacion Financiera (2016), la misma no ayudara a los usuarios a tomar decisiones adecuadas, indistintamente de que se posea una representacion fiel de un fenomeno irrelevante ni una representacion no fidedigna de un fenomeno relevante

3.3. Concepto de utilidad en los estados financieros

La presentacion de estados financieros se rige por la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1), la cual establece los requerimientos generales para la presentacion un juego completo de estados financieros; entendiendose en el contexto de los objetivos de la informacion financiera util, asi como tambien del Prologo a las Normas Internacionales de Informacion Financiera y del Marco conceptual para la informacion financiera.

Su caracter utilitario en la presentacion de la informacion financiera yace en las caracteristicas generales expresadas por el International Accounting Standards Board, Presentacion de Estados Financieros. Norma Internacional de Contabilidad 1, (2016), al senalar que las entidades al presentar sus estados financieros, deberan presentar razonablemente la situacion financiera y el rendimiento financiero, asi como los flujos de efectivo de una entidad.

Esta presentacion razonable requiere la presentacion fidedigna de los efectos de las transacciones, asi como de otros sucesos y condiciones que dan origen a los estados financieros, que no es mas, que una representacion estructurada de la situacion financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacion acerca de la situacion financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea util a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones economicas

4. Conclusiones

Considerando los aspectos mencionados hasta el momento, es posible proponer como elementos claves para definir el concepto de utilidad en la informacion financiera:

* Los usuarios: concebidos como los "clientes" de la informacion financiera, teniendo claro que existen tanto dentro de la organizacion--que requieren ciertos datos especificos--como externos a las entidades, y que demandan otro tipo de informacion. Los posibles destinatarios de la informacion financiera, son el punto clave para determinar la informacion a incluir y fijar las reglas con las que se confeccionan las cuentas anuales, con la suficiente amplitud de poder satisfacer las necesidades de una amplia gama de usuarios, cumpliendo con las indicaciones de la normativa legal vigente.

* Toma de decisiones: La informacion financiera preparada y presentada por los profesionales de la contabilidad, debe brindar los principales datos que permitan la toma de decisiones por parte de los usuarios (internos o externos), razon por la cual, elementos como la etica y responsabilidad deben ser de vital importancia por las consecuencias economicas y/o sociales que puede acarrear una decision equivocada.

* Las caracteristicas definidas por el marco conceptual: son pilares fundamentales de la informacion financiera porque definen atributos vitales:

* Comprensibilidad: aunque los usuarios deben tener unos conocimientos basicos previos, la informacion en contenido y diseno de presentacion, debe ser clara y precisa.

* Relevancia: la norma establece los elementos que deben estar presentes dentro de los estados financieros, sin embargo, los criterios para la aplicacion de la misma deben partir de la relevancia que tenga la informacion para la toma de decisiones, por lo cual, debe evitarse la exclusion de datos simplemente porque se consideren complicados para algunos tipos de usuarios, si estos son importante para la toma de decisiones.

* Fiabilidad: para ser util la informacion financiera debe ser fiable, es decir, que este libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.

* Comparabilidad: la utilidad de la informacion financiera depende en gran media de la posibilidad de hacer comparaciones entre distintos momentos historicos de una empresa o entre distintas organizaciones. La normativa tiene gran responsabilidad en este elemento, ya que la globalizacion necesita de criterios que permitan realizar comparaciones entre empresas de diferentes paises.

Con base en estos elementos, se propone un concepto de utilidad de la informacion financiera como: "La capacidad de brindar informacion financiera comprensible y fiable, a traves de la preparacion y presentacion de estados financieros con informacion relevante, que permita la comparacion entre distintos momentos historicos de una empresa y/o con otras organizaciones, con la finalidad de satisfacer los requerimientos de diferentes tipos de usuarios para la toma de decisiones economicas"

El concepto propuesto, pretende ser un aporte a la contabilidad ofreciendo elementos que deban ser cumplidos por la informacion financiera para ser util para la toma de decisiones economicas por parte de los usuarios.

4. Referencias

Bolsa de Valores de Caracas. (Mayo de 2016). Bolsa de Valores de Caracas. Obtenido de http://www.bolsadecaracas.com

Fernandez R., (1999). Diccionario de recursos humanos: Organizacion y Direccion. Madrid: Diaz de Santos.

Garay, U., & Gonzalez, M. (2007). Fundamentos de finanzas. Con aplicacion al mercado venezolano. Caracas: IESA.

Gentinho (2000). Diccionario interactivo de economia. Mexico D.F: Gentinho.

Hendriksen, E. (1974). Teoria de la contabilidad. Mexico, D.F.: Ediciones UTEHa.

International Accounting Standards Board. (2016). El Marco Conceptual para la Informacion Financiera. Londres: Fundacion IFRS.

International Accounting Standards Board. (2016). Glosario de las Normas Internacionales de Informacion Financiera. Londres: Fundacion IFRS.

International Accounting Standards Board. (2016). Norma Internacional de Contabilidad 32. Instrumentos Financieros: Presentacion. Londres: Fundacion IFRS.

International Accounting Standards Board. (2016). Presentacion de Estados Financieros. Norma Internacional de Contabilidad 1. Londres: Fundacion IASB.

International Accounting Standards Board. (2016). Prologo a las Normas Internacionales de Informacion. Londres: Fundacion IFRS.

International Accounting Standards Committee. (1989). Marco Conceptual para la Preparacion y Presentacion de los Estados Financieros. Londres: Fundacion IASC.

Meigs, R., Meigs, M., Bettner, M., & Whittngton, R. (1998). La Contabilidad. La Base para decisiones gerenciales. Bogota: McGraw-Hill.

Montesinos, J. (1974). Contabilidad y decision empresarial: Una aproximacion conceptual. Valencia, Espana: Tesis Doctoral, Facultad de CC.EE. y EE. de la Universidad de Valencia.

Real Academia Espanola. (2016). Diccionario de la lengua espanola. Obtenido de http://www.rae.es/

Tostados F., E. (2005). Terminologia financiera. Mexico, D.F.: Gasca Sicco.

Tua P., J. (1990). Algunas implicaciones del paradigma de utilidad en la disciplina contable. Revista Contaduria Universidad de Antioquia, 19-48.

Zeff, S. (1985). Evolucion de la teoria contable. La investigacion empirica. Revista Contaduria de la Universidad de Antioquia, 25-53.

(1) De acuerdo al (International Accounting Standards Board, 2016) un instrumento financiero es cualquier contrato que de lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

(2) En la Republica Bolivariana de Venezuela se denomina Mercado de Valores.

(3) Ganancias distribuibles y los dividendos.

(4) El Marco Conceptual fue emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 2010. Derogo el Marco Conceptual para la Preparacion y Presentacion de Estados Financieros (1998).

Recibido: 26-10-16--Revisado: 25-11-16--Aceptado: 15-02-17

Rodriguez, Jose M. Lcdo. en Contaduria Publica. M.Sc. en Ciencias Contables. Universidad de Los Andes, Venezuela. jmiguelr@ula.ve
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Author:Rodriguez, Jose M.
Publication:Actualidad Contable Faces
Article Type:Ensayo
Date:Jan 1, 2018
Words:4803
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