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Diferencia entre alicuotas estimadas y definitivas en el calculo de prestaciones sociales.

Difference between estimated and definitive aliquots in the calculation of social benefits

1. Introduccion

El modelo de calculo de prestaciones sociales vigente en Venezuela, resulta de una combinacion de los dos sistemas de calculo anteriores, es decir, el metodo de recalculo que fue recogido en la Ley Organica de 1990 (Gaceta Oficial: 1990. Numero 4240, extraordinario); y el de abono o acreditacion mensual definitiva consagrado por la reforma de la Ley Organica del Trabajo, sancionada en el ano 1997 (Gaceta Oficial: 1997. No 5152, extraordinario). Carballo (2013) afirma que este modelo esta "integrado por dos regimenes diferenciados e independientes, denominados garantia de prestaciones sociales y prestaciones sociales (strictu sensu)" (p. 112).

Conforme a lo establecido en el articulo 142 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Organica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, en lo sucesivo denominada Lottt (Gaceta Oficial: 2012. No 6076, extraordinario), la garantia de las prestaciones sociales debe calcularse y depositarse o acreditarse trimestralmente. Estas pueden ser en forma de fideicomiso individual, un fondo nacional de prestaciones sociales o acreditarse en la contabilidad de la empresa, conforme con el articulo 143 eiusdem. Se establece, ademas, que al finalizar la relacion de trabajo se calcularan en forma definitiva las prestaciones sociales a razon de treinta dias por ano de servicio o fraccion superior a los seis meses, con base en el ultimo salario. El calculo que se hace al final de la relacion del trabajo se asemeja al sistema de recalculo, mientras que la garantia de prestaciones sociales, se vincula con el sistema de abono o acreditacion mensual definitiva. Bruzual (2013, p.349) critica este sistema denominandolo hibrido y ademas lo tilda contrario "a los principios constitucionales de intangibilidad y progresividad de los derechos laborales".

El salario que sirve de base para el calculo de las prestaciones sociales es el llamado salario integral. Esta nocion no esta definida en el texto de la ley ni en el reglamento. De la lectura del encabezamiento y el segundo apartado del articulo 122, Lottt; tal como lo indica Bruzual (2013), se puede deducir que el salario integral esta conformado por todas las percepciones salariales (regulares y accidentales) e incluye la alicuota mensual de lo que corresponde percibir al trabajador por bono vacacional y por utilidades, aun cuando tales beneficios no hayan sido percibidos. El calculo trimestral debe efectuarse adicionando las mencionadas alicuotas al salario del ultimo mes de cada trimestre.

El calculo del salario integral, de acuerdo con la maxima instancia juridica (Tribunal Supremo de Justicia, Sala de Casacion Social, 11 de diciembre de 2012, Sentencia 1476, MP Carmen Elvigia Porras), consiste en adicionar al salario mensual las alicuotas tanto de bono vacacional como de utilidades, calculadas mediante las formulas:

(1) Salario Mensual x 15/360

(2) Salario Mensual x 30/360

La primera formula se refiere al calculo de la alicuota mensual del bono vacacional para el primer ano; a partir del segundo ano se debe agregar, en el numerador de la fraccion, un dia por cada ano, hasta un maximo de 30 dias. Por otra parte, la segunda formula permite calcular la alicuota mensual de utilidades (en el numerador debe aparecer la cantidad de dias que corresponda por concepto de utilidades, entre 30 dias y 120 dias, de conformidad con el articulo 131 de la Lottt).

La simplicidad de las formulas para realizar este calculo es aparente, pues en la practica surgen dificultades, por ejemplo, cuando el trabajador percibe un salario fijo (normal) y ademas devenga asignaciones de caracter accidental (horas extras y feriados, por ejemplo), caso en el cual la alicuota mensual del bono vacacional se calculara con el salario normal y la alicuota mensual de utilidades, con el salario amplio. Es de resaltar que los calculos se hacen mas complejos en el caso de los trabajadores que perciben un salario variable.

En realidad, los calculos de las alicuotas constituyen estimaciones o proyecciones del monto que en definitiva correspondera al trabajador, tanto por concepto de bono vacacional como de utilidades (los cuales constituyen salarios diferidos). Tales estimaciones no siempre coinciden con el monto que percibe el trabajador al momento en que se hace efectivo su pago (al cierre del ejercicio economico para el caso de las utilidades o al cumplir un ano ininterrumpido de trabajo para el caso del bono vacacional), conforme se expone a continuacion:

a) En relacion con la alicuota de utilidades, el monto definitivo que corresponda al trabajador puede arrojar alicuotas mensuales superiores a las previstas, bien porque las utilidades a distribuir fueron mayores a las previstas, por efecto de aumentos salariales o porque las estimaciones trimestrales no incluyeron pagos extraordinarios que se otorgaron en meses distintos al ultimo de cada trimestre. Por otra parte, puede suceder que el monto definitivo de utilidades arroje alicuotas mensuales inferiores a las estimadas en los calculos trimestrales.

b)Con respecto al bono vacacional, el monto definitivo que corresponda al trabajador puede arrojar alicuotas mensuales superiores a las estimadas en los calculos trimestrales, pues el calculo se realiza con el salario normal correspondiente al mes anterior al disfrute del beneficio, tal como lo senala el articulo 121, Lottt. En este aspecto, las estimaciones realizadas son susceptibles a variaciones producto de incrementos salariales. En el caso de este beneficio, no es factible que el monto definitivo arroje alicuotas inferiores a las estimadas.

A partir de estos aspectos, surgen las siguientes interrogantes: ?Que debe hacerse con las alicuotas depositadas o acreditadas si estas resultan inferiores a la alicuota mensual definitiva que arroja su determinacion final?; por otra parte, ?que debe hacerse en el caso de que se haya calculado una alicuota mensual de utilidades superior a la que arroja su monto definitivo? pues tales diferencias son mas notorias en un escenario de continuos incrementos salariales.

Bruzual (2013) confirma la existencia de inconsistencias en lo que respecta al bono vacacional, en los terminos siguientes:
   Se habia hecho practica contable y
   hasta criterio judicial de no esperar el mes
   en que el trabajador salia de vacaciones y
   recibia su bono vacacional para depositar
   o acreditar las prestaciones sociales de ese
   mes, con el salario que venia percibiendo,
   mas el monto de ese bono vacacional,
   sino que mensualmente se le calculaban
   los 5 dias de prestaciones con su salario
   (como debera ahora hacerse
   trimestralmente), mas las alicuotas diarias
   de utilidades y del bono vacacional. Sin
   embargo, este sistema implica (utilizado
   anteriormente) que si al trabajador se le
   viene calculando la alicuota diaria del
   bono vacacional con X salario y cuando
   sale de vacaciones ha aumentado el
   mismo, entonces, tendra el patrono que
   hacer un reajuste o nuevo calculo de las
   prestaciones sociales que se acreditaron
   trimestralmente, cuestion que muy pocos
   patronos hacen y que no deja de ser
   complejo. (p. 354)


En la cita anterior se hace referencia al caso de las alicuotas del bono vacacional, sin embargo, este mismo razonamiento, que parte del supuesto de un aumento del salario, puede aplicarse a las alicuotas derivadas de la participacion en los beneficios o utilidades. Estas ultimas alicuotas tambien parten del salario que corresponde al trabajador al momento del calculo trimestral, el cual puede variar (aumentar) al momento de establecer el salario promedio mensual, que es la base de calculo de este beneficio. Si el calculo y deposito de la garantia de prestaciones sociales fuese anual, no surgirian las diferencias apuntadas, pero el literal "a" del articulo 142 de la Lottt, dispone que el pago de tal garantia debe hacerse trimestralmente, sin esperar la informacion definitiva de cada ano. En aquellos supuestos en los cuales el trabajador no devenga pagos accidentales, ni percibe utilidades, sino que solo recibe el pago de una bonificacion anual, este fenomeno resulta menos complejo, pues su remuneracion practicamente no experimenta variaciones, salvo las que resultan de los aumentos salariales que perciba durante el ano.

El presente trabajo busca ofrecer orientaciones didacticas en torno al calculo de la garantia de prestaciones sociales y el ajuste de las diferencias que pueden surgir luego del cierre del ejercicio y/o al cumplirse cada ano de trabajo (pues ambos momentos no siempre coinciden), con respecto a las alicuotas mensuales de utilidades y de bono vacacional.

2. Diferencias que surgen en el primer ano de servicio estimado para el calculo de su alicuota

A traves de un ejemplo practico se pueden evidenciar las diferencias entre las estimaciones por concepto de alicuotas, tanto de bono vacacional como de utilidades al termino de cada trimestre y el monto que en definitiva corresponde al trabajador. La tabla No 01 recoge los calculos trimestrales, resaltados en gris. A efectos practicos se coloca un salario basico inicial de Bs. 100,00 que sera incrementado trimestralmente en un 15%, asi como una prima de antiguedad de Bs. 20,00 y una prima de profesionalizacion de Bs. 15,00, las cuales tambien se incrementaran en un 15% al finalizar cada trimestre. Los aumentos son efectivos los meses de abril, julio y octubre. Se advierte que el monto del salario basico inicial del ejemplo a desarrollar, equivale aproximadamente al 0,06% del salario minimo vigente en Venezuela para el mes de noviembre de 2017, por lo que las diferencias resultantes seran cantidades muy bajas, pero no por ello despreciables. En el ejemplo se calcula el pago de horas extras y feriados para apreciar la diferencia entre el salario que sirve de calculo para el bono vacacional y el salario que sirve de calculo para las utilidades. El trabajador de este ejemplo labora jornada diurna de ocho horas diarias, de lunes a viernes e ingreso en el mes de enero del ano correspondiente al calculo.

A continuacion, en el Tabla No 02 se efectua el calculo definitivo de utilidades y de la alicuota mensual por este concepto:
Tabla No 02. Calculo de utilidades

Total salario amplio percibido en el primer ano    Bs. 2.062,94
Salario amplio promedio mensual                    Bs. 171,91
Calculo de dos meses de utilidades                 Bs. 343,82
Alicuota mensual real de utilidades                Bs. 28,65

Fuente: elaboracion propia.


Del contenido de la Tabla No 01 y el Tabla No 02, se extraen las siguientes apreciaciones:

[cheque] En la Tabla No 01 las columnas de salario normal y salario amplio aparecen separadas, pues el primero sirve de base para el calculo de la alicuota del bono vacacional; mientras que para la alicuota de utilidades se utiliza el segundo.

[cheque] En los meses de abril, junio y agosto, coinciden el salario normal y el amplio; en los demas meses varia por efecto del pago de percepciones accidentales.

[cheque] Para el calculo de horas extras y feriados se emplea como base de calculo el salario normal, tal como lo indican los articulos 118 y 120 de la Lottt, respectivamente.

[cheque] En relacion con la alicuota de utilidades, se estimo en el primer trimestre la cantidad de Bs. 22,78; en el segundo, Bs. 25,88; en el tercero, Bs. 30,13 y en el cuarto, Bs. 35,93. El promedio que arrojan estas alicuotas (al sumarse y dividirse entre 4) es de Bs. 28,68. Para efectuar el calculo definitivo de utilidades, al finalizar el ejercicio economico, se totalizo el salario (amplio) anual percibido que alcanzo la suma de Bs. 2.062,94 para un promedio mensual de Bs. 171,91 tal como aparece en el Tabla No 01, correspondiendo al trabajador dos meses de utilidades, o sea la suma de Bs. 343,82. La alicuota real de utilidades es de Bs. 28,65. Por tanto no surge una diferencia significativa entre lo que se estimo y lo que en definitiva le correspondio al trabajador. Tal situacion se debe a que no hubo diferencia entre el estimado de dos meses utilidades y el monto que en definitiva se distribuyo.

[cheque] Por concepto de alicuota de bono vacacional se estimo en el primer trimestre la cantidad de Bs. 5,63; en el segundo trimestre, Bs. 6,47; en el tercero, Bs. 7,44 y en el cuarto trimestre, Bs. 8,56. El calculo del bono vacacional definitivo se hace partiendo del salario del mes de diciembre pues se asume que el trabajador disfruta sus vacaciones en el mes de enero siguiente. El calculo se efectua asi: Salario normal mensual / 30 = salario normal diario x 15 = bono vacacional (Bs. 205,33 / 30 = Bs. 6,84 x 15 = Bs. 102,67). La alicuota mensual del bono vacacional es la cantidad resultante de dividir el bono vacacional entre los doce meses del ano: Bs. 102,67 / 12 = Bs. 8,56. Existe una diferencia entre la estimacion para los primeros tres trimestres y el monto que en definitiva corresponde, a consecuencia de los aumentos salariales contemplados en el ejemplo.

2.1 Propuesta para resolver las diferencias detectadas en relacion con el bono vacacional

En lo que respecta al pago del bono vacacional, este debe realizarse en el mes inmediato siguiente al cumplimiento del ano ininterrumpido de labores, esto es, segun nuestro ejemplo, el mes de enero; mientras que el calculo del mismo se realiza con el salario del mes de diciembre (1).

En primer lugar, debe calcularse el monto de la diferencia surgida, restando a la alicuota mensual real, el monto estimado mensual (calculado con el salario del ultimo mes del trimestre) que se deposito o acredito. Como se trata de un valor mensual, debe dividirse entre 30 para hallar el monto diario y luego se multiplica por los 15 dias de garantia de prestaciones sociales para cada trimestre. Finalmente se debe totalizar la diferencia, tal como se efectua en el Tabla No 03.

La diferencia que surge en este caso luce insignificante, pero tal apreciacion es relativa, pues el monto del salario que se utilizo es deliberadamente bajo, para facilitar los calculos. Tal diferencia debe ser abonada acreditandose en la cuenta correspondiente a garantia de prestaciones sociales del trabajador, si la misma se encuentra en la contabilidad de la empresa, o depositandose en el fideicomiso individual o en el fondo nacional de prestaciones sociales.

El procedimiento contable para la emision y posterior acreditacion o deposito del monto resultante por diferencia de alicuota de bono vacacional, se corresponde con la tecnica de asientos de ajuste contable, para corregir errores o distorsiones detectados en el ejercicio economico.

2.2 Casos en los cuales pueden surgir diferencias significativas en relacion con la alicuota de utilidades

En el ejemplo presentado en la Tabla No 01, la entidad de trabajo otorgo al trabajador dos meses de salario por concepto de participacion en los beneficios o utilidades, es decir, la estimacion realizada en forma trimestral coincidio con el monto que en definitiva le correspondio, por lo que la diferencia es irrelevante e incluso favorece al trabajador.

Ahora bien, si al final del ejercicio economico se determina que corresponde al trabajador tres meses de salario por concepto de utilidades y no dos como se estimo, ?seguira siendo irrelevante tal discrepancia?, y ?como debera resolverse en caso de que sea una diferencia significativa? Por otra parte, ?cual seria la situacion si en vez de dos meses de utilidades, la participacion del trabajador es inferior a la estimacion, por ejemplo, de un mes de utilidades?

2.2.1 Supuesto en el cual el monto de las utilidades es mayor que el monto estimado

Partiendo del ejemplo anterior, supongase que la entidad de trabajo distribuyo, al cierre del ejercicio, una participacion en las utilidades de tres meses de salario y no de dos meses, como se estimo al momento de establecer las alicuotas mensuales, en este caso, surgiran las diferencias que a continuacion se revisan.

Al multiplicar el salario promedio mensual (Bs. 171,91 indicado en el Tabla No 01) por los tres meses de utilidades, se obtiene la suma de Bs. 515,73 por lo que la alicuota mensual de utilidades asciende a Bs. 42,98; monto superior a la estimacion realizada en cada uno de los trimestres en los cuales se calculo la garantia de las prestaciones sociales, por lo tanto debe hallarse en primer lugar, la diferencia resultante en cada uno de los trimestres y luego multiplicar por los quince dias que debe depositar el patrono por concepto de garantia de prestaciones sociales cada trimestre; de la manera indicada en la Tabla No 04.

Como puede apreciarse, en este supuesto surge una diferencia que alcanza a Bs. 28,61 la cual debe ser acreditada o depositada a favor del trabajador, mediante la tecnica del ajuste contable o asiento de ajuste, que permite obtener una imagen real de la situacion economica, financiera y patrimonial de la entidad de trabajo.

2.2.2 Supuesto en el cual el monto de las utilidades definitivas es menor al monto estimado

Supongase que, con el mismo ejemplo, al finalizar el ejercicio economico se determino que la participacion que corresponde al trabajador por concepto de utilidades equivale a un mes de salario (el minimo legal por concepto de utilidades segun el articulo 131 de la Lottt), o sea la suma de Bs. 171,91.

La entidad de trabajo previo, al momento de estimar las alicuotas mensuales de utilidades, que al cierre del ejercicio las utilidades serian equivalentes a dos meses de salario. En tal caso, la alicuota mensual de utilidades es el resultado de dividir Bs. 171,91 entre los doce meses del ano, que es la cantidad de Bs. 14,33. En este caso, surge una diferencia que deberia restituirse al patrono o empleador.

En la Tabla No 05 se especifica el monto que debe restituirse, ademas, aparecen las diferencias trimestrales, que resultan significativas y la diferencia total anual, que es el monto que se deposito o acredito por encima de lo que realmente correspondia al trabajador.

En este supuesto, resulta sumamente dificultoso que la entidad de trabajo pueda revertir la diferencia a su favor, en virtud de que, una vez acreditada en la contabilidad de la empresa o ingresada en las modalidades de fideicomiso o fondo nacional de prestaciones sociales, pasa a formar parte del patrimonio del trabajador. De igual forma, esta diferencia ha generado intereses cuyo monto resulta dificil de determinar y restar del acumulado hasta ese momento. Como puede apreciarse, es mas facil y viable, ajustar las diferencias que resulten a favor del trabajador, pero no luce factible ni practico descontar aquellas diferencias a favor del patrono. Por esta razon, lo recomendable es hacer la estimacion de la alicuota mensual de utilidades tomando el minimo legal, es decir, un mes (30 dias).

3.Fundamento para los ajustes de las discrepancias detectadas

3.1 Estimacion de alicuotas y su integracion al salario base para el calculo de las prestaciones sociales

El articulo 122 de la Lottt dispone lo siguiente:

Articulo 122. El salario base para el calculo de lo que corresponda al trabajador y trabajadora por concepto de prestaciones sociales, y de indemnizaciones por motivo de la terminacion de la relacion de trabajo, sera el ultimo salario devengado, calculado de manera que integre todos los conceptos salariales percibidos por el trabajador o trabajadora.

En caso de salario por unidad de obra, por pieza, a destajo, a comision o de cualquier otra modalidad de salario variable, la base para el calculo sera el promedio del salario devengado durante los seis meses inmediatamente anteriores, calculado de manera que integre todos los conceptos salariales percibidos por el trabajador o trabajadora.

El salario a que se refiere el presente articulo, ademas de los beneficios devengados, incluye la alicuota de lo que le corresponde percibir por bono vacacional y por utilidades.

A los fines indicados, la participacion del trabajador o trabajadora en los beneficios liquidos o utilidades a que se contrae esta Ley, se distribuira entre el tiempo de servicio durante el ejercicio respectivo. Si para el momento del calculo de las prestaciones sociales no se han determinado los beneficios liquidos o utilidades, por no haber vencido el ejercicio economico anual del patrono o patrona, este o esta queda obligado u obligada a incorporar en el calculo de la indemnizacion la cuota parte correspondiente, una vez que se hubieren determinado los beneficios o utilidades. El patrono o patrona procedera al pago dentro de los treinta dias siguientes a la fecha de determinacion de las utilidades o beneficios. En los casos que no corresponda el pago de participacion de beneficios o utilidades, se incluira la alicuota correspondiente a la bonificacion de fin de ano como parte del salario.

Conforme a la citada norma, el salario que sirve de base para el calculo de lo que corresponda al trabajador por concepto de prestaciones sociales (conocido como salario integral), sera el ultimo devengado. Este calculo debera realizarse de manera que integre todos los conceptos salariales percibidos por el trabajador; el mismo debe incluir la alicuota correspondiente al bono vacacional y utilidades. La expresion "lo que le corresponde percibir" no ofrece lugar a dudas, debe incluirse el monto real que por concepto de bono vacacional y utilidades corresponde al trabajador. Esta expresion debe vincularse con la siguiente del articulo 122 Lottt:
   Si para el momento del calculo de las
   prestaciones sociales no se han
   determinado los beneficios liquidos o
   utilidades, por no haber vencido el
   ejercicio economico anual del patrono o
   patrona, este o esta queda obligado u
   obligada a incorporar en el calculo de la
   indemnizacion la cuota parte
   correspondiente, una vez que se
   hubieren determinado los beneficios
   liquidos o utilidades.


Consecuencia logica de lo senalado en el parrafo anterior es que, una vez determinado el monto de las diferencias que hayan surgido entre la estimacion de las alicuotas y su monto definitivo al cierre del ejercicio y/o al nacer el derecho a vacaciones, se subsanen incorporando la cuota correspondiente.

3.2 La formula para la estimacion de alicuotas

El literal "a" del articulo 142 de la Lottt, dispone que debe depositarse a cada trabajador, por concepto de garantia de las prestaciones sociales, el equivalente a quince dias cada trimestre, calculado con base al ultimo salario devengado. A los fines de establecer el salario base para el calculo trimestral, debe concordarse esta norma con el articulo 122 antes revisado, el cual hace referencia a las alicuotas tanto del bono vacacional como de utilidades.

La Sala de Casacion Social del Tribunal Supremo de Justicia, en sentencia antes citada, estandarizo los pasos a seguir para la obtencion de las alicuotas por bono vacacional y por utilidades, en la sentencia No 1.476 de 11 de diciembre de 2012, antes citada, en la cual expreso:
   ... Ahora bien, esta Sala a los fines de
   ilustrar a la parte recurrente respecto a la
   forma de fijar las alicuotas que por bono
   vacacional y utilidades, son necesarias
   para la conformacion del salario integral,
   senala que las mismas se obtienen de
   multiplicar el salario normal diario
   devengado por el trabajador en el
   periodo a efectuar el calculo, por la
   cantidad de dias que le correspondan
   por cada uno de dichos conceptos utilidades
   y bono vacacional--, cuyo
   resultado se divide entre los 360 dias que
   integran el ano, es decir, 30 dias
   mensuales por los 12 meses del ano, y no
   365 dias anuales como lo refiere el
   formalizante, por lo que dicha afirmacion,
   ademas de incorrecta, resulta menos
   favorable al trabajador ...


De este fallo emana la formula para establecer y conformar el salario base para el calculo de las prestaciones sociales. Aun cuando debe aclararse que esta decision fue proferida antes de que entrara en vigencia el regimen de prestaciones sociales contemplado en la Lottt, encuadra perfectamente para establecer el salario integral que sirve de base para el calculo de la garantia trimestral de prestaciones sociales. Las formulas que emanan de esta decision son:

a) Calculo de alicuota del bono vacacional: Salario Mensual x 15/360 (en el numerador debera agregarse un dia por cada ano adicional de servicio).

b) Calculo de alicuota de utilidades: Salario Mensual x 30/360

Con respecto a la alicuota de utilidades, tal como se ha senalado, la cantidad de dias que corresponden por tal concepto varia entre un minimo de 30 y un maximo de 120. Cabe destacar el error en que incurrio la Casacion Social al no distinguir el salario normal, base para el calculo del bono vacacional, del salario amplio que es la base para el calculo de las utilidades.

Los calculos trimestrales realmente constituyen estimaciones, tal como fue afirmado antes; pero son necesarios para dar cumplimiento a la norma legal que ordena realizar los depositos o acreditaciones en forma trimestral, esto es, en tiempo real sin esperar que finalice el ejercicio economico de la entidad de trabajo o que se cumpla un ano ininterrumpido de labores. Por tal motivo, surgen las diferencias, pues son efecto de la naturaleza de los calculos, pero pueden ser ajustadas al tener la informacion definitiva.

Para desestimar las diferencias, podria afirmarse que, el calculo definitivo que debe realizarse al finalizar la relacion de trabajo, conforme al literal "c" del articulo 142, corrige cualquier diferencia que pueda haber surgido durante la relacion de trabajo en lo concerniente a los calculos estimados de las alicuotas, sin embargo:

a) No siempre resulta mayor el calculo al finalizar la relacion de trabajo que la garantia de las prestaciones sociales, especialmente en los primeros anos de la relacion de trabajo. En estos casos, el monto depositado o acreditado a titulo de garantia sera el que, en definitiva, perciba el trabajador; a partir de este, pudiera surgir un reclamo judicial por diferencia de prestaciones sociales, al no haberse calculado las alicuotas reales.

b) Los montos acreditados o depositados por concepto de garantia de prestaciones sociales, generan intereses mensuales que podrian ser inferiores a los que realmente correspondan al trabajador, de calcularse correctamente el valor de las alicuotas o de ajustarse las diferencias que surjan. Por tanto, podrian surgir reclamos judiciales por concepto de diferencia en el calculo de la garantia de prestaciones sociales y de intereses sobre la misma.

3.3 Ajustes contables

Los asientos de ajuste, tal como lo indican Finney y Miller (1978) tienen por objeto que "las cuentas muestren los saldos correctos de ingresos y gastos correspondientes al ejercicio e, incidentalmente, importes correctos para el balance general" (p. 21), es decir, constituyen una tecnica contable para corregir errores o distorsiones detectados en el ejercicio economico.

Molina y Toro (2002), en relacion con el proceso de ajustes, senalan lo siguiente:
   En algunas ocasiones las empresas
   incurren en gastos durante el ejercicio
   economico que se cierra, los cuales ni
   se han registrado ni se han cancelado
   al momento del cierre, debido a que su
   plazo para el pago no ha vencido aun
   para la referida fecha.

   En estos casos, se hace necesario
   realizar un asiento de ajuste al final del
   ejercicio economico que refleje el
   gasto acumulado desde el dia de la
   adquisicion de la obligacion o del
   ultimo pago, hasta la fecha de cierre
   del ejercicio economico o hasta el
   momento en el cual se este realizando
   el ajuste. Este asiento de ajuste reflejara
   tanto el gasto acumulado no pagado a
   la fecha como el cargo
   correspondiente a gasto de ese periodo
   y de esa operacion.

   Los casos mas comunes de gastos
   acumulados se encuentran en los
   sueldos acumulados, las prestaciones
   sociales, los alquileres acumulados y
   otros. (pp. 193-194)


Como podra apreciarse, los ajustes contables representan una practica comun y necesaria para reflejar la situacion financiera real de la empresa; por lo que constituyen la via para proceder a aclarar contablemente el pago de las diferencias que deban acreditarse o depositarse al trabajador; y tambien, para aquellos casos en que opere alguna compensacion de creditos entre trabajador y patrono, como el caso previsto mas adelante en el punto 4.2.

4. Calculos y ajustes en el segundo ano de la relacion de trabajo

Continuando con el ejemplo que se viene desarrollando, en el segundo ano unicamente se aumentara el salario dos veces, para el mes de enero, en un 15% y para el mes de julio en un porcentaje igual. Como se indico antes, correspondio al trabajador, por concepto de bono vacacional, la suma de Bs. 102,67, para una alicuota mensual de Bs. 8,56 que debe incorporarse al salario que servira de base para el calculo de las utilidades de ese segundo ano, pues constituye una percepcion salarial cobrada por el trabajador en ese periodo. Asi pues, la estimacion de la alicuota de utilidades, tomando una proyeccion de dos meses de utilidades, responde a la siguiente formula: (Salario amplio mensual + alicuota mensual del bono vacacional cobrado) x 60 / 360

En cuanto a la estimacion del bono vacacional, la misma se continuara haciendo con el salario normal correspondiente al ultimo mes de cada trimestre, pero el calculo sera de 16 dias (salario normal mensual x 16 / 360). A continuacion, la Tabla No 06 refleja los calculos efectuados en forma trimestral.

4.1 Diferencias surgidas de la estimacion de alicuota mensual de utilidades

La estimacion de dos meses de utilidades coincide con el monto que se otorgo al trabajador al cierre del ejercicio fiscal, habiendose calculado la alicuota mensual de utilidades con base en el salario amplio mas la alicuota mensual del bono vacacional percibido en enero de dicho ano.

La Tabla No 08 muestra a continuacion las diferencias que van produciendose, las cuales en los dos primeros trimestres favorecen al trabajador y en los demas al patrono o empleador.

En los dos primeros trimestres surge una diferencia a favor del trabajador (Bs. 1,22 + Bs. 1,46 = Bs. 2,68); pero en los dos ultimos trimestres, la diferencia resultante es a favor del patrono (Bs. 3,45 + Bs. 0,75 = Bs. 4,20) que en definitiva va a arrojar un monto de Bs. 1,52, que deberia recuperar el patrono. Como puede apreciarse, la diferencia es mas alta en el tercer trimestre, pues en este aparecen dos feriados laborados precisamente en el ultimo mes del trimestre (septiembre), causando un incremento en el salario amplio mensual a Bs. 298,71 y en consecuencia, el monto de la alicuota de utilidades. No debe pasarse por alto que se trata de valores reducidos, pues se ha utilizado como monto del salario mensual un valor bajo (entre Bs. 174,90 y Bs. 201,14).

Para que el patrono recuperase el monto a su favor, tendria que revertir el deposito efectuado en el fideicomiso individual o en el fondo nacional de prestaciones sociales, lo que no resulta factible. Si la garantia de prestaciones sociales se encuentra acreditada en la contabilidad de la empresa, es posible revertir el monto acreditado en exceso, mediante un asiento contable, pero existe el riesgo de errar en el calculo de los intereses generados.

4.2 Diferencias en relacion con la alicuota del bono vacacional

Para calcular el bono vacacional, en el supuesto que disfrute sus vacaciones en el mes de enero del siguiente ano, se toma el salario normal de diciembre, se divide entre 30 para obtener el salario diario y, este ultimo se multiplica por el numero de dias que corresponden por concepto de bono vacacional, que es 16 por ser su segunda vacacion. La formula es la siguiente:

271,55 / 30 x 16 = 144,83

La alicuota mensual del bono vacacional alcanza la suma de Bs. 12,07, monto que se corresponde con la alicuota estimada en el tercer y cuarto trimestre del segundo ano. Las diferencias, por tanto, son bajas, tal como se puede apreciar seguidamente en la Tabla No 09.

Una vez establecida la diferencia a favor del trabajador, entre la estimacion y el monto real de las alicuotas trimestrales de bono vacacional, se aprecia que es practicamente identica al monto que corresponde a favor del patrono por concepto de diferencia de alicuotas de utilidades. Por tanto, podrian compensarse ambas diferencias, sin que se produzca ningun perjuicio en contra del trabajador.

5.Formulas y calculos efectuados para establecer las alicuotas

En este apartado se hara referencia al metodo empleado para determinar las alicuotas mensuales, lo que se desarrollara separadamente para el primer ano y para el segundo ano.

Debe tenerse en cuenta que, cuando el trabajador devenga un salario en forma regular y permanente, se puede afirmar que en su salario corriente coinciden las nociones salario normal y salario amplio; pero cuando el trabajador, ademas de su salario fijo, devenga pagos accidentales como horas extras o feriados, entonces se afirma que existe un salario normal, base para el calculo de la alicuota del bono vacacional y un salario amplio, base para el calculo de la alicuota de utilidades. A continuacion, se presentan diferenciadamente ambas situaciones:

5.1 Calculos de alicuotas para el primer ano

5.1.1 Caso de salario fijo, sin percepciones accidentales

a) Alicuota mensual del bono vacacional: Este valor se determina mediante la siguiente formula:

Salario mensual x (15/360)

La expresion 15/360 significa el numero de dias que se abonan al trabajador, por concepto de bono vacacional, en el periodo de un ano que para el derecho laboral es de 360 dias. Esta expresion se podria asimilar mejor si se explica que el bono vacacional, al igual que las utilidades, constituyen un salario diferido, esto es una remuneracion, cuyo derecho a percibirla se adquiere desde que se completa el primer mes de servicio, pero que se paga al cumplir un ano completo de servicios. Es decir, si el trabajador labora dos meses completos de servicio, tendra derecho a percibir una fraccion proporcional de tales remuneraciones; pero, para percibir el pago integro, debe cumplir un ano de servicios.

b) Alicuota mensual de las utilidades:

Salario mensual x (30/360)

La expresion matematica puede estar entre (30/360) y (120/360), pues el beneficio de utilidades oscila entre un mes, como obligacion minima y cuatro meses como el maximo legal, establecido en el articulo 131 de la Lottt. Precisamente, a efectos de evitar el surgimiento de inconsistencias que puedan afectar el patrimonio del patrono, se recomienda utilizar el limite inferior (un mes).

5.1.2 Caso de pagos regulares (salario normal) y accidentales

Se trata de una situacion similar a la del ejemplo expuesto anteriormente. Este caso no debe confundirse con un supuesto de salario variable, pues se trata de salario fijo con pagos por conceptos accidentales.

a) Para la estimacion de la alicuota mensual del bono vacacional, se utiliza como base de calculo el salario normal, expresandose la formula de la siguiente manera:

Salario normal mensual x (15/360)

b) La alicuota mensual de utilidades se estima con base en el salario amplio, de esta forma:

Salario amplio mensual x (30/360)

La expresion (30/360) puede asumir, en su numerador, valores entre 30 y 120 dias, tal como fue senalado.

5.2. Calculo de alicuotas para el segundo ano

5.2.1.Caso de salario fijo sin percepciones accidentales

a) En cuanto la alicuota mensual del bono vacacional, se emplea el razonamiento antes apuntado, con la salvedad, de que, en este segundo ano, el bono vacacional alcanza a 16 dias; pues se adiciona un dia por cada ano de servicio, de conformidad con el articulo 192 de la Lottt.

Salario mensual x (16/360) b) En cuanto a la estimacion de la alicuota de utilidades, debe tomarse en cuenta que, durante el segundo ano de servicio, el trabajador percibe el primer bono vacacional, por tanto, el salario base para utilidades, sera el salario devengado, incluyendo el bono vacacional, lo que se puede expresar mediante el siguiente razonamiento:

(Salario mensual + alicuota mensual del bono vacacional percibido) x (30/360) Se reitera que la expresion (30/360) puede abarcar, en el numerador, valores entre 30 y 120 dias.

5.2.2 Caso de pagos regulares (salario normal) y accidentales

En este supuesto, varia el razonamiento para el calculo de cada una de las alicuotas, pues la alicuota mensual del bono vacacional se va a calcular (tal como se procedio en el ejemplo expuesto) con base en el salario normal y la alicuota mensual de utilidades se estimara con base en el salario amplio, adicionando la alicuota mensual del bono vacacional cobrado por el trabajador, esto es, el que corresponde con la primera vacacion cumplida, igual como se expuso en el ejemplo antes revisado.

a) La alicuota mensual de bono vacacional se estimara de la siguiente manera:

Salario normal mensual x (16/360)

En los anos sucesivos se incrementara el numero de dias a razon de un dia por cada ano, hasta un maximo de treinta dias.

b) La alicuota mensual de utilidades, responde a un razonamiento mas complejo, pues, tal como se indico en el punto anterior, debe incluirse la alicuota mensual del bono vacacional percibido, pues se trata de una percepcion salarial que recibe el trabajador en ese segundo ano:

(Salario amplio + alicuota mensual del bono vacacional percibido) x (30/360)

6.Conclusiones

El calculo trimestral de la garantia de las prestaciones sociales debe efectuarse, conforme al articulo 142, Lottt, al finalizar cada trimestre, tomando como base el ultimo salario integral del respectivo trimestre. Este salario integral esta conformado por todas las percepciones salariales (regulares y accidentales) e incluye la alicuota mensual de lo que corresponde percibir por bono vacacional y por utilidades, aun cuando no haya nacido el derecho a percibir estos ultimos pagos (los cuales se consideran salarios diferidos). Por lo tanto, dicho calculo trimestral se realiza con base en estimaciones de lo que en definitiva corresponda al trabajador, tanto por bono vacacional como por utilidades. Estos montos son desconocidos al momento de hacer el calculo, por cuanto aun no ha nacido el derecho a su pago, el cual coincide, en el caso de las vacaciones, con el cumplimiento de un ano ininterrumpido de labores y en el caso de las utilidades, con el cierre del ejercicio fiscal.

La practica administrativa de las empresas aplica la formula que establecio la Sala de Casacion Social del Tribunal Supremo de Justicia, la cual consiste en adicionar al salario mensual las alicuotas tanto de bono vacacional como de utilidades, que son calculadas mediante los razonamientos "Salario Mensual x 15/360" (para la primera vacacion, debiendo incrementarse un dia por cada ano de servicio) y "Salario Mensual x 30/360" (dependiendo del monto que se estime distribuir por tal concepto), respectivamente. Por el hecho de tratarse de estimaciones, es natural que existan diferencias con el monto que realmente corresponda al trabajador al momento de percibir el beneficio.

Si bien es cierto que en el ejemplo desarrollado las diferencias resultantes constituyen montos muy bajos, lo que pudiera inducir a desatenderlos por irrelevantes, debe tomarse en cuenta que deliberadamente se establecio un salario equivalente, aproximadamente, al 0,06% del salario minimo vigente en Venezuela para el mes de noviembre de 2017, a los efectos de facilitar el manejo de los calculos y el uso de las Tablas.

En efecto, en el caso de la alicuota mensual del bono vacacional, es muy probable que su estimacion en los primeros trimestres sea inferior al monto definitivo que corresponda al trabajador, por efecto de los aumentos salariales. Es por ello que es necesario establecer un procedimiento que permita corregir tales diferencias, por lo que se recomienda calcular el monto total de la diferencia surgida, restando del valor definitivo, los valores estimados trimestralmente y luego se multiplican estos por los 15 dias de garantia de prestaciones sociales para cada trimestre.

Finalmente se totaliza la diferencia y una vez establecida, debe procederse a acreditarla en la cuenta correspondiente a garantia de prestaciones sociales del trabajador, si la misma se encuentra en la contabilidad de la empresa o a depositarla en el fideicomiso individual o en el fondo nacional de prestaciones sociales. El procedimiento contable para la acreditacion en cuenta o para la emision del monto resultante por diferencia de alicuota de bono vacacional, se corresponde con la tecnica de asientos de ajuste contable, para corregir errores o distorsiones detectados en el ejercicio economico.

En el caso de la alicuota mensual de utilidades, puede darse una estimacion inferior a la que realmente corresponda, caso en el cual se debe proceder de la misma manera que con la alicuota mensual del bono vacacional. Ahora bien, cuando el monto estimado de las alicuotas mensuales de utilidades es superior al monto que realmente corresponda al trabajador, resulta sumamente dificultoso que la entidad de trabajo pueda revertir la diferencia a su favor, en virtud de que una vez acreditada en la contabilidad de la empresa o ingresada en las modalidades de fideicomiso, fondo nacional de prestaciones sociales, pasa a formar parte del patrimonio del trabajador; y ademas ha generado intereses cuyo monto resulta dificil de determinar y restar del acumulado hasta ese momento.

Como puede apreciarse, es mas facil y viable ajustar las diferencias que resulten a favor del trabajador, pues simplemente se hace un deposito o acreditacion complementaria, pero no luce factible descontar aquellas diferencias a favor del patrono. En algunos casos, lo que puede hacerse es compensar la diferencia que haya a favor del trabajador derivada de la estimacion de las alicuotas mensuales de bono vacacional, con la diferencia a favor del patrono derivada de la estimacion de las alicuotas mensuales de utilidades, hasta el monto de aquella. Por esta razon se recomienda hacer la estimacion de la alicuota mensual de utilidades tomando el minimo legal que es un mes (30 dias) y, al cierre del ejercicio economico practicar los ajustes contables que sean necesarios a fines de depositar o acreditar las diferencias que surjan por tal concepto a favor del trabajador.

Es importante resaltar la necesidad de precisar los metodos para realizar el calculo, de esta forma los trabajadores y patronos podran conocer mejor el monto total correspondiente a la garantia de prestaciones sociales. Esta precision podria darse por via de reforma legislativa o por via de jurisprudencia pues la aparente simpleza del calculo hace dificil establecer con precision el monto a percibir para que trabajadores y patronos se vean beneficiados evitando las diferencias entre los montos reales y los montos estimados.

Recibido: 24-07-2017

Revisado: 11-11-2017

Aceptado: 14-04-2018

7.Referencias

Bruzual Baez, Gilberto (2013) Manual de Derecho Individual del Trabajo, Nueva LOTTT. Caracas: Ediciones Paredes.

Carballo Mena, Cesar A. (2013) Ley Organica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras (LOTTT). Caracas: Editorial Juridica Venezolana, Coleccion Textos Legislativos No 54.

Finney, H. y Miller H. (1978) Curso de Contabilidad Intermedia II (2da ed.) Respuestas y soluciones. Mexico: UTEHA.

Molina, V. y Toro, L. (2002) Necesidad de los asientos de ajuste a la informacion contable. Merida, Venezuela: Departamento de publicaciones de la Facultad de Ciencias Economicas y Sociales de la Universidad de los Andes.

Sentencia de la Sala de Casacion Social del Tribunal Supremo de Justicia, No 1.476 de fecha 11 de diciembre de 2012, con ponencia de la Magistrada Carmen Elvigia Porras. Recuperado desde: http://historico.tsj.gob.ve/ decisiones/scs/diciembre/1476111212-2012-10-618.HTML

(1) No obstante, segun la Lottt, la oportunidad del disfrute de vacaciones puede ser en cualquiera de los tres meses siguientes a partir de la fecha en que nacio el derecho, salvo el caso de acumulacion y postergacion familiar (articulo 200). En todo caso, el bono vacacional debera calcularse con el salario normal del mes inmediatamente anterior a la oportunidad de su disfrute (articulo 121); por tanto, si el salario sufre un nuevo incremento en ese periodo, aumentara la brecha entre lo estimado por concepto de alicuota de bono vacacional y su calculo definitivo.

David Nino Andrade (23)

Catedra de Legislacion Laboral. Universiodad de los Andes Nucleo Universitario Pedro Rincon Gutierrez--Tachira, Venezuela. davidnino2000@yahoo.com

(23) Licenciado en Educacion y Abogado. Especialista en Derecho Procesal Civil y en Derecho Administrativo. Magister en Gerencia Educativa. Profesor Agregado de la Universidad de Los Andes, Venezuela.
Tabla No 03. Primer ano. Salario mensual y calculos trimestrales
de alicuotas

       Asignaciones mensuales

                                          Horas        Feriados
Mes    Salario   Prima       Prima        extras
       basico    postgrado   antiguedad   No  Monto  No   Monto

Ene    1 00,00      20,00        15,00     6    5,06    0    0,00
Feb    1 00,00      20,00        15,00    --    0,00    1    6,75

Mar    100,00       20,00        15,00     2    1,69    0    0,00
Abri   1 15,00      23,00        17,25     0    0,00    0    0,00
May    1 15,00      23,00        17,25     4    3,88    0    0,00

Jun    115,00       23,00        17,25     0    0,00    0    0,00
Jul    1 32,25      26,45        19,84     5    5,58    0    0,00
Ago    1 32,25      26,45        19,84     0    0,00    0    0,00

Sep    132,25       26,45        19,84     2    2,23    0    0,00
Oct    1 52,09      30,42        22,82     0    0,00    0    0,00
Nov    1 52,09      30,42        22,82     4    5,13    0    0,00

Dici   152,09       30,42        22,82     0    0,00    1    10,27

                             Alicuota
       Salario    Salario    mensual      Alicuota     Salario
Mes    normal     amplio     bono         mensual      integral
       mensual    mensual    vacacional   utilidades   mensual

Ene     135,00     140,06           --           --          --
Feb     135,00     141,75           --           --          --

Mar     135,00     136,69         5,63        22,78      165,09
Abri    155,25     155,25           --           --          --
May     155,25     159,13           --           --          --

Jun     155,25     155,25         6,47        25,88      187,59
Jul    1 78,54     184,12           --           --          --
Ago    1 78,54    1 78,54           --           --          --

Sep     178,54     180,77         7,44        30,13      218,34
Oct     205,33     205,33           --           --          --
Nov     205,33     210,46           --           --          --

Dici    205,33     215,60          856        35,93      260,08

                   Garantia
       Salario     de
Mes    integral    Prestaciones    Garantia
       diario      sociales        acumulada

Ene          --              --          --
Feb          --              --          --

Mar        5,50           82,55       82,55
Abri         --              --       82,55
May          --              --       82,55

Jun        6,25           93,80      176,35
Jul          --              --     1 76,35
Ago          --              --     1 76,35

Sep        7,28          109,17      285,52
Oct          --              --      285,52
Nov          --              --      285,52

Dici       8,67          130,04      415,56

NOTAS: 1) La alicuota de utilidades se calcula mediante la formula:
Salario amplio mensual x 60 /360 . 2) La alicuota de bono
vacacional se calcula de esta manera: Salario normal mensual x 15/
360. 3) Para calcular la garantia de prestaciones sociales, se
divide el salario integral mensual entre 30, para hallar el salario
diario y este ultimo se multiplica por 15 dias (se podria
simplemente dividir el salario integral entre 2). Fuente:
elaboracion propia.

Tabla No 03. Determinacion de diferencias en la alicuota de bono
vacacional

Trimestre   Alicuota        Alicuota mensual estimada
            mensual         (depositada o acreditada)
            real de bono    de bono vacacional para el
            vacacional      ultimo mes de cada trimestre

Primero     Bs. 8,56        Bs. 5,63
Segundo     Bs. 8,56        Bs. 6,47
Tercero     Bs. 8,56        Bs. 7,44
Cuarto      Bs. 8,56        Bs. 8,56
                            Diferencia acumulada anual

Trimestre   Diferencia    Diferencia    Diferencia
            de            de            correspondiente
            alicuota      alicuota      al trimestre
            mensual       diaria(*)     (multiplicado
                                        por 15 dias)

Primero     Bs. 2,93      Bs. 0,098     Bs. 1,47
Segundo     Bs. 2,09      Bs. 0,070     Bs. 1,05
Tercero     Bs. 1,12      Bs. 0,037     Bs. 0,56
Cuarto      Bs. 0,00      Bs. 0,000     Bs. 0,00
                                        Bs. 3,08

(*) Se utilizan tres cifras decimales por tratarse de valores
infimos. Fuente: elaboracion propia.

Tabla No 04. Determinacion de diferencias en la alicuota
de utilidades

Trimestre   Alicuota     Alicuota mensual estimada       Diferencia
            mensual      (depositada o acreditada)       de
            real de      de utilidades para el           alicuota
            utilidades   ultimo mes de cada trimestre    mensual

Primero     Bs. 42,98    Bs. 22,78                       Bs. 20,20
Segundo     Bs. 42,98    Bs. 25,88                       Bs. 17,10
Tercero     Bs. 42,98    Bs. 30,13                       Bs. 12,85
Cuarto      Bs. 42,98    Bs. 35,93                       Bs. 7,05
            Diferencia acumulada en el ejercicio economico

Trimestre   Diferencia    Diferencia
            de            correspondiente
            alicuota      al trimestre
            diaria        (multiplicado
                          por 15 dias)

Primero     Bs. 0,67      Bs. 10,10
Segundo     Bs. 0,57      Bs. 8,55
Tercero     Bs. 0,43      Bs. 6,43
Cuarto      Bs. 0,24      Bs. 3,53
                          Bs. 28,61

Fuente: elaboracion propia.

Tabla No 05. Determinacion de diferencias en la alicuota
de utilidades (*)

Trimestre   Alicuota     Alicuota mensual estimada       Diferencia
            mensual      (depositada o acreditada)       de
            real de      de utilidades para el           alicuota
            utilidades   ultimo mes de cada trimestre    mensual

Primero     Bs. 14,33    Bs. 22,78                       -(Bs. 8,45)
Segundo     Bs. 14,33    Bs. 25,88                       -(Bs.11,55)
Tercero     Bs. 14,33    Bs. 30,13                       -(Bs.15,80)
Cuarto      Bs. 14,33    Bs. 35,93                       -(Bs. 21,60)
                         Diferencia acumulada anual

Trimestre   Diferencia    Diferencia correspondiente
            de            al trimestre (multiplicado
            alicuota      por 15 dias)
            diaria

Primero     -(Bs. 0,28)   -(Bs. 4,20)
Segundo     -(Bs. 0,39)   -(Bs. 5,85)
Tercero     -(Bs. 0,53)   -(Bs. 7,95)
Cuarto      -(Bs. 0,72)   -(Bs. 10,80)
                          -(Bs. 25,80)

(*) Los valores negativos se corresponden con cantidades que el
patrono pago en exceso. Fuente: elaboracion propia.

Tabla No 06. Segundo ano. Salario mensual y calculos trimestrales
de alicuotas

      Asignaciones mensuales

Mes                                       Horas extras Feriados
      Salario    Prima       Prima
      basico     postgrado   antiguedad   No   Monto   No   Monto

Ene    174,90       34,98        26,24    2    2,95    0    0,00
Feb    174,90       34,98        26,24    0    0,00    0    0,00
Mar    174,90       34,98        26,24    0    0,00    1    11,81
Abr    174,90       34,98        26,24    4    5,90    0    0,00
May    174,90       34,98        26,24    0    0,00    1    11,81
Jun    174,90       34,98        26,24    6    8,85    0    0,00
Jul    201,14       40,23        30,18    0    0,00    0    0,00
Ago    201,14       40,23        30,18    5    8,49    0    0,00
Sep    201,14       40,23        30,18    0    0,00    2    27,16
Oct    201,14       40,23        30,18    8    13,58   0    0,00
Nov    201,14       40,23        30,18    0    0,00    1    13,58
Dic    201,14       40,23        30,18    0    0,00    0    0,00

                           Alicuota
Mes   Salario    Salario   mensual      Alicuota     Salario
      normal     amplio    bono         mensual      integral
      mensual    mensual   vacacional   utilidades   mensual

Ene    236,12    239,07
Feb    236,12    236,12
Mar    236,12    247,93    10,49 (*)    42,75 (**)     301,17
Abr    236,12    242,02
May    236,12    247,93
Jun    236,12    244,97        10,49        42,26      297,72
Jul    271,55    271,55
Ago    271,55    280,04
Sep    271,55    298,71        12,07        51,21      361,99
Oct    271,55    285,13
Nov    271,55    285,13
Dic    271,55    271,55        12,07        46,69      330,30

Mes   Salario     Garantia de     Garantia
      integral    prestaciones    acumulada
      diario      sociales

Ene                                 415,56
Feb                                 415,56
Mar      10,04          150,59      566,15
Abr                                 566,15
May                                 566,15
Jun       9,92          148,86      715,01
Jul                                 715,01
Ago                                 715,01
Sep      12,07          181,00      896,00
Oct                                 896,00
Nov                                 896,00
Dic      11,01          165,15     1061,15

(*) La alicuota de bono vacacional se calcula de esta manera:
Salario normal mensual x 16 / 360. El valor 10,49 es el resultado
de la operacion: 236,12 x 16 / 360. (**) La alicuota de utilidades
se calcula mediante la formula: (Salario amplio mensual + alicuota
de bono vacacional cobrado) x 60 / 360. El valor 42,75 es el
resultado de la operacion: (247,93 + 8,56) x 60 / 360. Fuente:
elaboracion propia.

Tabla No 07. Calculo de utilidades para el segundo ano

Total salario percibido en el segundo ano    Bs. 3.150,15
Bono vacacional percibido                    Bs. 102,67
Total salario amplio anual                   Bs. 3.252,82
Salario amplio promedio mensual              Bs. 271,07
Calculo de dos meses de utilidades           Bs. 542,14
Alicuota mensual de utilidades               Bs. 45,18

Fuente: elaboracion propia.

Tabla No 08. Determinacion de diferencias en la alicuota
de utilidades (*)

Trimestre   Alicuota     Alicuota mensual        Diferencia
            mensual      estimada (depositada    de
            real de      o acreditada) de        alicuota
            utilidades   utilidades para el      mensual
                         ultimo mes de cada
                         trimestre

Primero     Bs. 45,18    Bs. 42,75               Bs. 2,43
Segundo     Bs. 45,18    Bs. 42,26               Bs. 2,92
Tercero     Bs. 45,18    Bs. 52,21               -(Bs. 7,03)
Cuarto      Bs. 45,18    Bs. 46,69               -(Bs. 1,50)
                         Diferencia acumulada en el ejercicio
                         economico

Trimestre   Diferencia    Diferencia
            de            correspondiente
            alicuota      al trimestre
            diaria        (multiplicado
                          por 15 dias)

Primero     Bs. 0,081     Bs. 1,22
Segundo     Bs. 0,097     Bs. 1,46
Tercero     -(Bs. 0,23)   -(Bs. 3,45)
Cuarto      -(Bs. 0,05)   -(Bs. 0,75)
                          -(Bs. 1,52)

Nota: Los valores negativos corresponden con cantidades que el
patrono pago en exceso. Fuente: elaboracion propia.

Tabla No 09. Determinacion de diferencias en la alicuota
de bono vacacional

Trimestre     Alicuota mensual   Alicuota mensual        Diferencia
              real de bono       estimada (depositada    de alicuota
              vacacional         o acreditada) de        mensual
                                 bono vacacional para
                                 el ultimo mes de
                                 cada trimestre

Primero       Bs. 12,07          Bs. 10,49               Bs. 1,58
Segundo       Bs. 12,07          Bs. 10,49               Bs. 1,58
Tercero       Bs. 12,07          Bs. 12,07               Bs. 0,00
Cuarto        Bs. 12,07          Bs. 12,07               Bs. 0,00
Diferencia
acumulada
anual

Trimestre     Diferencia     Diferencia
              de alicuota    correspondiente
              diaria(*)      al trimestre
                             (multiplicado
                             por 15 dias)

Primero       Bs. 0,053      Bs. 0,80
Segundo       Bs. 0,053      Bs. 0,80
Tercero       Bs. 0,000      Bs. 0,00
Cuarto        Bs. 0,000      Bs. 0,00
Diferencia                   Bs. 1,60
acumulada
anual

(*) Se utilizan tres cifras decimales por tratarse de valores muy
pequenos. Fuente: elaboracion propia.
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Author:Nino Andrade, David
Publication:Revista Vision Gerencial
Date:Jul 1, 2018
Words:9524
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