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CONTABILIDAD APLICADA DEL SECTOR PUBLICO Y EMPRESARIAL EN VENEZUELA/APPLIED ACCOUNTING OF THE PUBLIC AND BUSINESS SECTORS IN VENEZUELA/CONTABILIDADE APLICADA DO SETOR PUBLICO E EMPRESARIAL NA VENEZUELA.

Introduccion

La contabilidad como disciplina de la ciencia social constituye un metodo cientifico para obtener y suministrar informacion, acerca de la situacion y evolucion de determinadas realidades economicas. Materializada con la captacion, simbolizacion, medida, valoracion, representacion, coordinacion y agregacion de datos sobre su objeto de estudio: riqueza, utilidad, recursos, patrimonio, control de gestion e informacion, de naciones y organizaciones publicas y privadas (ONU, 1970; Hernandez, 1975; Mattessich, 2002; Mejias Soto, 2004; Garcia Casella, 2007; Ortiz Bojaca, 2012). En este sentido, es la contabilidad publica un metodo cientifico para obtener y suministrar informacion sistematizada de todas las transacciones economicas de una nacion, cuyos fenomenos representan la ejecucion presupuestaria realizada por los organos y entes del sector. Su finalidad es producir estados financieros que proporcionen informacion util para el control fiscal y la toma de decisiones publicas.

Mientras la contabilidad empresarial se acerca a la concepcion de metodo cientifico, amparado bajo principios de contabilidad generalmente aceptados. Adquiriendo la categoria de disciplina en las ciencias sociales ya que, no limita su objetivo a la mera obtencion y suministro de informacion, sino que, se extiende a la interpretacion de los fenomenos propios de la circulacion economica (Contreras y Molina, 2001; Garcia Casella, 2007).

Por tanto, la contabilidad publica y privada representan metodos cientificos de una ciencia aplicada, explicativa, interpretativa y comprensiva de los fenomenos que afectan la situacion economica patrimonial de las naciones y organizaciones publicas y privadas, cuyo metodo se define mediante diversos instrumentos y tecnicas que permiten la normalizacion y normatizacion de los sistemas de informacion contable.

De acuerdo a ello, en Venezuela la contabilidad publica se ha contextualizado mediante la Ley Organica de Administracion Financiera del Sector Publico (LOAFSP), a traves del sistema de contabilidad publica, mientras la contabilidad privada se edifica mediante las Normas Internacionales de Contabilidad agregadas a las Normas Internacionales de Informacion Financiera de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados en el pais (VenPCGA). En el siguiente trabajo, se ha utilizado como metodologia la sistematizacion de las definiciones presentadas en la literatura especializada sobre el tema, para evaluar su definicion y funcion en el ambito publico y privado, asi como de los instrumentos utilizados y objetivos alcanzados mediante su uso. De manera que, este trabajo se divide en dos secciones, la primera construye el concepto de contabilidad general y su funcion en lo publico y privado; la segunda presenta las normas e instrumentos generales pioneros y vigentes de contabilidad en ambos sectores en Venezuela.

1. La contabilidad general y su funcion en lo empresarial y del sector publico

La contabilidad no se puede limitar a una unica definicion, en la literatura especializada se encuentra una evolucion de su concepto, desde su concepcion como un arte hasta su conceptualizacion como disciplina cientifica. Esta ultima, aceptada universalmente, en la actualidad. Al considerar la contabilidad como un arte o una tecnica, Finney Miller (1975) la define como el registro, la clasificacion, el resumen y la interpretacion de manera significativa y en terminos de dinero, las operaciones financieras.

Esta tipificacion de la contabilidad quedo superada cuando Holmes (1975) introdujo una definicion afin, con la nocion de sistemas. Define la contabilidad como el registro de las transacciones comerciales y la representacion de sus estados financieros con los resumenes, analisis e interpretacion. Expresando la idea de la contabilidad como un sistema cerrado de registro de transacciones y la representacion de los reportes financieros. Sin embargo, una nocion de la contabilidad como un sistema abierto se distingue en el planteamiento de Pereda (2004) cuando senala que la contabilidad forma parte de la actividad economica de una empresa porque permite conocer las causas y consecuencias de su funcionamiento.

Al vincular a la contabilidad con los procesos economicos, conlleva a una definicion moderna que introduce tanto la connotacion de ciencia como la diferencia entre la contabilidad publica y privada. Mallo (1994) la definio como una ciencia economica que tiene como proposito producir informacion para conocer el pasado, el presente y el futuro de los hechos economicos, mediante un metodo especifico que facilite las decisiones financieras externas y las de planificacion y control interno de los sujetos privados como publicos.

Por tanto la contabilidad como disciplina aplicada ofrece principios y reglas fundamentales para el registro e interpretacion de las transacciones que se realizan en la gestion administrativa; resulta en un proceso que documenta, registra, clasifica y resume las diversas transacciones y hechos de una entidad funcional. Es el medio por el cual se mide y describe el resultado de una actividad economica, denominada el lenguaje de los negocios (Meigs y Meigs, 1998).

Su objetivo es acumular y proporcionar la informacion financiera necesaria para la toma de decisiones economicas de la empresa, cuyo diseno supone la realizacion y establecimiento de distintos metodos y registros de control interno, para verificar las transacciones financieras, el mantenimiento de registros de libros, la comprobacion y revision periodica de las transacciones. La contabilidad es una ciencia, una disciplina aplicada que ofrece principios metodologicos razonados, objetivos y finalidades esenciales para clasificar los distintos hechos economicos en distintas transacciones economicas, que ademas de permitir el analisis de los resultados de dichas transacciones, permite interpretar los resultados de las mismas en las unidades economicas. Es asi como la contabilidad es una ciencia aplicada que busca orientar la relacion fines y medios cuyo fin practico es, medir los factores de riqueza, utilidad, recursos, patrimonio, control de gestion e informacion en una entidad economica (Ortiz Bojaca, 2012).

Logicamente a partir de las anteriores ideas, la existencia de diferencias respecto al objetivo de la administracion financiera del sector publico y el de la empresa, son el punto de partida para reconocer que las decisiones de produccion y consumo de ambos actores economicos se rigen por distintos objetivos1. Ante esta situacion, si bien la contabilidad gubernamental es similar a la contabilidad del sector privado o empresarial, porque utilizan sistemas y procedimientos de informacion comunes como el metodo de partida doble, sistemas uniformes de clasificacion de cuentas, informacion en base a documentos, libros y registros; existen diferencias entre ambas debido a la interpretacion economica de las transacciones por el cual ambas se realizan (Hernandez, 1975).

Justamente y como ya ha sido mencionado la contabilidad se considera ciencia, siempre y cuando no se limite a obtener informacion, sino que esa informacion sirva para explicar y analizar la situacion actual que llevo a la unidad economica a obtener perdidas o ganancias durante un ejercicio fiscal. En este sentido en Venezuela ?cuales son las normas e instrumentos generales de la contabilidad del sector publico y empresarial que la definen como ciencia aplicada y permiten explicar y analizar la situacion actual de las unidades economicas?

2. Normas e instrumentos generales de contabilidad del sector publico en Venezuela.

La Organizacion de las Naciones Unidas (ONU) (1970, p.14) planteo:
... los sistemas de contabilidad del sector publico deben relacionarse
con las clasificaciones presupuestarias, deben llevar de forma clara
los objetivos y finalidades por lo que se reciben y gastan los fondos,
deben llevarse de forma tal que permitan el control interno y externo,
ademas que estos deben servir para atender las necesidades basicas de
informacion financiera para los planes y proyectos de desarrollo
economico nacional, pero los sistemas de contabilidad deben disenarse
para cumplir con las disposiciones constitucionales, reglamentarias y
demas requisitos juridicos de un determinado pais, pues estos
generalmente contemplan la realizacion de los fines del Estado".


En tal caso el sistema de contabilidad para el sector publico, cumple dos funciones claves: 1) una justificacion contable y 2) otra relacionada con la administracion. En el primer caso el ente publico que lleva la contabilidad tiene la responsabilidad de aplicar los correspondientes controles internos, para contar con la seguridad que todas las transacciones economicas han sido realizadas en cumplimiento de las leyes y disposiciones, contando con la certeza que los recursos no han estado sujetos al despilfarro y perdidas indebidas. Mientras en el segundo caso, la finalidad que prosigue a la necesidad de administracion es proporcionar pruebas del debido uso de la autoridad delegada en la ejecucion de los planes, programas y proyectos aprobados, de modo que la contabilidad en este caso busca el control y evaluacion administrativa y de funcionamiento planeado por la realizacion de los objetivos.

En Venezuela la Ley Organica de Administracion Financiera del Sector Publico (LOAFSP), a traves del sistema de contabilidad publica desarrolla los principios contables y establece las normas y procedimientos tecnicos del como debe ser registrada la contabilidad del Sector Publico, de manera que le permita al Estado Venezolano la produccion y verificacion de politicas publicas a traves de la consolidacion de informacion contable mostrada en los estados financieros.

La Contraloria General de la Republica como organo del poder ciudadano y rector del Sistema Nacional de Control Fiscal le corresponde el control, la vigilancia, y la fiscalizacion de los ingresos, gastos y bienes publicos a traves de la realizacion de auditorias, revisiones, inspecciones en los organismos y entidades publicas. Dicta las normas generales de contabilidad del sector publico. La Oficina Nacional de Contabilidad del Sector Publico (ONCOP) como organo publico desconcentrado del Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de Finanzas y rector del sistema de contabilidad publica en Venezuela, le corresponde establecer las normas tecnicas y la promocion y realizacion de estudios para la debida actualizacion permanente. Tiene como mision la declaracion de normas tecnicas y la promocion y realizacion de estudios para la adaptacion del sistema de contabilidad a la normativa vigente (Normas Generales de Contabilidad del Sector Publico, Gaceta No 36.100; LOAFSP articulos No 2, 3, y 4).

De los entes particulares que realizan los registros contables originados por las transacciones economico financieras para conformar la contabilidad general son: la Republica, los estados, el Distrito Metropolitano de Caracas y el Distrito Alto Apure, los distritos, los municipios, los institutos autonomos, las personas juridicas estatales de derecho publico, las sociedades mercantiles en las cuales la Republica o las demas personas que tengan participacion igual o mayor al 50% del capital social, ademas de las sociedades mercantiles y las fundaciones, asociaciones civiles y demas instituciones constituidas con fondos publicos o dirigidas por personas de las anteriormente mencionadas. Y como la informacion registrada es unica, uniforme, integrada y relevante facilita a los responsables de la gestion financiera publica la toma de decisiones, la adopcion de politicas adecuadas sobre el manejo de recursos publicos y para los terceros interesados. (Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela, 2015: No 6.210).

2.1. Publicaciones tecnicas y normas e instrumentos emitidas por la Contraloria General de la Republica

Dentro de las disposiciones generales de la Contraloria de la Republica Bolivariana de Venezuela existen distintas normativas y publicaciones tecnicas, entre las que destacan las instrucciones y modelos para la contabilidad fiscal de los Estados y Municipios de la Republica como unidades economicas del sector publico. Las normas generales de contabilidad del sector publico y las normas para la formacion, participacion, rendicion, examen y calificacion de las cuentas de los organos del poder publico nacional, estadal, distrital, municipal y sus entes descentralizados. Ademas, La Contraloria General de la Republica a los fines de certificar un elevado nivel de calidad en las auditorias efectuadas por los organos que integran el Sistema de Control Fiscal adopta las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI siglas en ingles) elaboradas por la Organizacion Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI siglas en ingles). A continuacion, tabla resumen de dichas publicaciones.

Se destaca que el contenido de las publicaciones es similar, segun los resueltos CG-05 y CG-07 publicados en Gaceta Oficial. De manera que establecen las normas, instrumentos y procedimientos para la Contabilidad Fiscal de los estados y municipios de la Republica. Por medio de estas publicaciones se determinan los resultados de las actividades de cada ejercicio economico y la situacion financiera tanto mensual como de cada periodo fiscal. En concreto permiten: 1) Proporcionar informacion veraz, oportuna para fines estadisticos, de analisis financiero, de control y de logro de objetivos, 2) determinar las resultados de cada ejercicio economico, es decir la situacion financiera y el monto de la hacienda Estadal y Municipal, por lo que seran objeto de registro contable todas las operaciones y situaciones relativas al Tesoro y la Hacienda de los Estados y Municipios lo cual incluye aquellas que se desprenden de la ejecucion presupuestaria de dichos entes, 3) contemplar la separacion de las cuentas del Tesoro, la Hacienda y el Presupuesto, y 4) registrar las operaciones relativas a los bienes muebles e inmuebles, deposito y operaciones de credito publico, ademas de los registros auxiliares y de administracion estadal. A continuacion, se muestra la estructura de las cuentas del Balance General del Estado cuyo sistema contable deriva de las publicaciones mencionadas.

En resumen estas cuentas representan la integracion por registros principales y auxiliares para asentar las operaciones financieras de los estados y municipios del Sector Publico, los fondos ordinarios del Tesoro, del Fisco Estadal o Municipal, y los fondos del Situado Coordinado autorizadas por la Contraloria General del Estado o por la Administracion Estadal y Municipal. Asimismo representan los activos fijos y otros derechos de contenido economico enfrentados a los pasivos a largo plazo de la Hacienda Publica Estadal y Municipal. Y pasivos u obligaciones de credito publico a cargo del Estado o la Municipalidad, que representan los resultados de la ejecucion presupuestaria comparando los ingresos y los gastos de cuyo balance general deriva la comparacion del activo con el pasivo del patrimonio contable neto del Fisco.

Tambien en Venezuela la administracion publica se encuentra regularizada por la normativa LOAFSP, en este texto juridico se presentan los articulos relacionados con el conjunto de sistemas que conforman la administracion publica, estos sistemas comprenden el sistema de presupuesto, credito publico, tesoreria y de contabilidad, ademas, de los sistemas aduanero, tributario y de administracion de bienes, los cuales estan regidos por leyes especiales. Este sistema interviene en la captacion de recursos financieros y en su aplicacion a traves de creditos presupuestarios para la consecucion de los fines superiores y esenciales del Estado, basados en los principios de justicia social, legalidad, honestidad, participacion, eficiencia, solidaridad, solvencia, transparencia, responsabilidad, rendicion de cuentas, equilibrio fiscal y coordinacion macroeconomica (Ley Organica de Administracion Financiera del Sector Publico, 2015).

La Oficina Nacional de Contabilidad Publica (ONCOP) en cumplimiento de su mision de adaptacion a la normativa vigente, adelanta el proyecto denominado "Normas Tecnicas de Contabilidad Publica" con el objetivo del estudio de Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico (NICSP). Hasta la fecha 2018 se han promulgado tres (03) Normas Tecnicas de Contabilidad Publica (NTCP), las cuales son: a) Norma Tecnica de Contabilidad sobre la Presentacion de los Estados Financieros de la Republica y sus Entes Descentralizados Funcionalmente sin Fines Empresariales; b) Norma Tecnica de Contabilidad sobre la Elaboracion y presentacion del Estado de Flujo de Efectivo de la Republica y sus Entes Descentralizados Funcionalmente sin Fines Empresariales; c) Norma Tecnica sobre las Politicas Contables, los Cambios en las Estimaciones Contables y la Correccion de Errores de la Republica y sus Entes Descentralizados Funcionalmente sin Fines Empresariales. (Ablan, 2013). El sistema de contabilidad publica (LAFSP, 2015, p.66), en el titulo V, capitulo I, articulo 24 establece "El sistema de contabilidad publica comprende el conjunto de politicas, principios, organos, normas y procedimientos tecnicos de contabilidad que permiten valorar, registrar, procesar y exponer los hechos economicos financieros que afecten o lleguen afectar el patrimonio de los entes del sector publico..." teniendo como principal objetivo el registro sistematico de todas las transacciones para generar estados financieros que sirvan como herramienta de gestion para la toma de decisiones y adopcion de politicas publicas adecuadas y dirigidas al bienestar social. En tal sentido, cada uno de los instrumentos generales de la contabilidad publica en Venezuela atiende las necesidades basicas de informacion financiera pero tambien como sistema de contabilidad disenado para interpretar los resultados de los proyectos de desarrollo economico nacional.

3. Normas e instrumentos generales de contabilidad del sector privado o empresarial en Venezuela.

Desde el ano 1997 las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) agregadas hoy dia a las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) se aplican para la preparacion y presentacion de los estados financieros supletoriamente de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VenPCGA). Ambas representan un conjunto de normas contables que regulan la informacion presentada en los estados financieros o balance general. Su objetivo es reflejar la esencia economica de las operaciones del negocio y la situacion financiera de la empresa con criterios de uniformidad a nivel internacional.

Con dicha aplicacion de normas se busco la armonizacion de la informacion financiera presentada por las entidades o unidades financieras privadas en diferentes paises, proporcionando a sus inversionistas o analistas financieros informacion comparada asi como de la transparencia en su emision. Con ello el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB siglas en ingles) y la fundacion del Comite de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundacion IASC siglas en ingles) desarrollaron y publicaron un unico conjunto de normas de informacion financiera NIIF de cumplimiento obligatorio, que requieran informacion de alta calidad transparente y comparable en los estados financieros de las unidades economicas privadas como consecuencia del proceso de internacionalizacion o practica de los negocios internacionales de las empresas mediante el comercio internacional visible o exportaciones e importaciones y la inversion extranjera directa.

Asi las NIC hoy NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento y medicion, presentacion e informacion a revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con proposito de informacion general y armonizacion contable para contribuir a la construccion de parametros normativos y de regulacion de las actividades economicas de las naciones y empresas en diversos ambitos, como el social, ambiental y educativo.

Sin embargo como las NIIF estan disenadas para las grandes empresas con papel en el mercado de capital o bursatil el IASB desarrollo y publico en 2001 una norma separada que se aplica a los estados financieros con propositos de informacion general y otro tipo de informacion financiera de entidades privadas que en muchos paises son conocidas como pequenas y medianas entidades (PYMES). Entidades privadas y entidades sin obligacion publica de rendir cuentas (Norma Internacional de Informacion Financiera para Pequenas y Medianas Entidades -NIIF para las PYMES). (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. NIIF para las PYMES, 2009, p.11).

En Venezuela la Federacion de Colegios de Contadores Publicos (FCCPV) en enero de 2004 decidio aprobar la adopcion de las NIIF emitidas por el IASB, como principios de contabilidad generalmente aceptados en el pais los cuales se denominaran Normas de Informacion Financiera (VEN-NIF) y comprenden los boletines de aplicacion BA VEN-NIF y las NIIF adoptadas para su aplicacion en Venezuela, los cuales seran de uso obligatorio para la preparacion y presentacion de informacion financiera, quedando establecido la revision obligatoria de cada NIIF por parte del Comite Permanente de Principios de Contabilidad de la Federacion de Colegios de Contadores Publicos de la Republica Bolivariana de Venezuela para la adaptacion a la realidad economica y legislativa asi como de la uniformidad y armonizacion en relacion a la forma de presentar estados contables o balance general en el entorno internacional. La fecha de vigencia de las VEN-NIF fue el 01 de enero de 2008 para las grandes entidades y el 01 de enero de 2011 para la pequenas y medianas entidades (PYMES) (Arrechedera, Castellanos, Herrera, Larez, Rodriguez, Rodriguez, Rojas y Jimenez, 2014).

3.1. Publicaciones tecnicas de Contabilidad Privada.

Las NIIF o VEN NIF principios de contabilidad se clasifican en dos grandes grupos:

1) VEN-NIF GE: corresponde a las normas aplicables a las grandes entidades y comprenden las NIIF completas vigentes al ano 2014, las cuales se aplicaran junto con los boletines de aplicacion de las VEN-NIF (BA VEN NIF). Las NIIF completas incluye las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones (SIC) emitidas por el Comite de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) entre los anos 1973 y 2001; y las Normas Internacionales de informacion Financiera (NIIF) y sus interpretaciones (CINIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) a partir del ano 2001.

2) VEN--NIF PYME: corresponde a las normas aplicables a las pequenas y medianas entidades y comprenden las Norma Internacional de Informacion Financiera para Entidades (NIIF para PYMES), emitidas por el IASB inicialmente en el ano 2009, modificada en el 2015, que debe ser aplicada conjuntamente con los boletines de aplicacion de las VEN-NIF (BA VEN-NIF). La FCCPV ha emitido once (11) boletines (del 0 al 10), vigentes nueve de ellos porque los numeros 1 y 3 fueron derogados.

En Venezuela la adopcion de estos instrumentos han permitido identificar y comparar procedimientos que establecen el reconocimiento y medicion, presentacion e informacion revelada acerca de las transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes a la entidades privadas, cuyo doble proposito es ofrecer informacion general, uniforme y armonia acerca de la posicion financiera de las empresas para la toma de decisiones por parte de los inversionistas y su cotizacion en el mercado internacional.

Conclusiones

Luego de la revision bibliografica se concluye que la contabilidad es una disciplina cientifica aplicada cuyo metodo cientifico se compone de un conjunto de principios, normas y procedimientos tecnicos que permiten la normalizacion y normalizacion de valorar, procesar y registrar, sistematicamente todas las transacciones economicas y financieras realizadas por las naciones y sus distintas unidades administrativas del sector publico y privado en el marco nacional e internacional.

A traves de la contabilidad los usuarios y organos de control pueden medir su situacion financiera y tomar decisiones en donde los criterios de eficiencia y eficacia primen en el uso de los recursos. Para Venezuela Las Publicaciones Tecnicas (No 20 y 21) emanadas de la Contraloria establecen las normas, instrumentos y procedimientos para la Contabilidad Fiscal de los estados y municipio, lo cual permite un mayor control del registro de las operaciones. Mientras que los novisimos principios de contabilidad generalmente aceptados VEN-NIF o NIIF son un instrumento que permiten adaptar la informacion contable a los cambios que requieren las entidades privadas en el marco nacional e internacional. Por lo que frente a ambos instrumentos cientificos de la contabilidad aplicados en el pais se registran, armonizan y unifican toda la informacion que comprende los fines y medios de la riqueza, utilidad, recursos, patrimonio, control de la gestion dinamica, compleja y diversa de las unidades economicas en el ambito publico y privado.

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Notas:

(1) En este particular cabe destacar que la definicion de administracion financiera en los entes publicos y privados son similares entre si pues, a la administracion financiera se le define en ambos casos como la disciplina que se encarga de determinar el valor de las cosas y tomar decisiones sobre ellas, se habla pues de la funcion basica de asignar recursos, y administrarlos. No obstante, las diferencias entre ambos tipos de administracion financiera radican en el fin que contempla dicha funcion, pues para el sector privado el fin ultimo de invertir y administrar es el lucro, en contraposicion del sector publico pues el fin de invertir y administrar es cumplir con los cometidos del Estado que se traducen en la maximizacion de la funcion de bienestar social.

Sadcidi Zerpa de Hurtado (*), Maritza Rosales (**) y Odalis Morales (***)

(*) Economista, Magister en Economia, Profesora Dpto. de Economia, Investigadora Grupo de Gestion Economica en la Incertidumbre GEIN, Grupo de Integracion Regional GRUDIR y el Centro de Investigaciones Agroalimentarias CIAAL de la Universidad de Los Andes, Merida, Venezuela. E-mail: zerpasad@gmail.com, http://orcid.org/0000-0002-5102-1210

(**) Economista, Magister en Economia, Profesora Centro de Investigaciones Agroalimentarias "Edgar Abreu Olivo". Investigadora del Consejo de Desarrollo Cientifico, Humanistico Tecnologico y de las Artes (CDCHTA) de la Universidad de Los Andes y Observatorio Nacional de Ciencia, Tecnologia e Innovacion (ONCTI) del Ministerio del Poder Popular para Educacion Universitaria, Ciencia y Tecnologia. Merida, Venezuela E-mail: maritzarosaleseconomia@gmail.com, http://orcid.org/0000-0002-6597-7686

(***) Contador Publico, Abogado, Magister en Ciencias Contables, Planificador del Instituto de Investigaciones Economicas y Sociales, Profesora invitada del Dpto de Contabilidad y Finanzas de la Universidad de los Andes, Merida, Venezuela.

E-mail: odalis @ula.ve, https://orcid.org/0000-0002-8434-0736

Sadcidi Zerpa de Hurtado (*), Maritza Rosales (**) y Odalis Morales (***)

(*) Economist, Master in Economics, Professor of the Department of Economics, researcher of the Uncertainty Economic Management Group GEIN, Regional Integration Group GRUDIR and the Agro-Food Research Center CIAAL of the University of Los Andes, Merida, Venezuela..

E-mail: smzerpa@ula.ve, http://orcid.org/0000-0002-5102-1210

(**) Economist, Master in Economics, Associate Professor of the Agroalimentary Research Center "Edgar Abreu Olivo". Researcher at the Scientific Development, Humanistic Technology and Arts Council (CDCHTA) of the University of Los Andes and the National Observatory of Science, Technology and Innovation (ONCTI) of the University Education, Science and Technology Ministry, E- mail: maritzarosaleseconomia@gmail.com, http://orcid.org/0000-0002-6597-7686

(***) Public Accountant, Lawyer, Master in Accounting Sciences, Planner of the Institute of Economic and Social Research, Visiting Professor at the Department of Accounting and Finance of the Universidad de los Andes, Merida, Venezuela.

E- mail: odalis @ula.ve, https://orcid.org/0000-0002-8434-0736

Sadcidi Zerpa de Hurtado (*), Maritza Rosales (**) y Odalis Morales (***)

(*) Economista, Mestre em Economia, Professora Assistente do Departamento de Economia, Pesquisadora ativa do Grupo de Gestao Economica na Incerteza GEIN, Grupo da Integracao Regional GRUDIR e o Centro de Pesquisas Agro alimentarias CIAAL da Universidade de Los Andes, Merida- Venezuela. E-mail: smzerpa@ula.ve, http://orcid.org/0000-0002-5102-1210

(**) Economista, Mestre em Economia, Professora Agregado do Centro de Pesquisa Agro alimentarias "Edgar Abreu Olivo". Pesquisadora ativa do Conselho de Desenvolvimento Cientifico, Humanistico Tecnologico e das Artes (CDCHTA) da Universidade de Los Andes e, do Observatorio Nacional de Ciencia, Tecnologia e Inovacao (ONCTI) do Ministerio do Poder Popular para Educacao Universitaria, Ciencia e Tecnologia. Desenvolvimento Humano. Merida, Venezuela. E- mail: maritzarosaleseconomia@gmail.com. http://orcid.org/0000-0002-6597-768

(***) Contador Publico, Advogado, Mestre em Ciencias Contabeis, Planificador do Instituto de Pesquisas Economicas e Sociais, Professora convidada do Departamento de Contabilidade e Financas da Universidade de Los Andes, Merida, Venezuela.

E-mail: odalis @ula.ve, https://orcid.org/0000-0002-8434-0736

Recibido: 21/06/2017

Aprobado: 26/07/2018
Tabla No 1. Publicaciones tecnicas y normas de la Contraloria
General de la Republica.

                          Publicaciones tecnicas y normas
No     Denominacion               Fecha       Fecha de    No de Gaceta
                                  Vigencia    Gaceta

Pub.   Instrucciones y Modelos    01/01/81    30/06/80    E-2624
20     para la Contabilidad
       Fiscal de los Estados de
       la Republica. Resuelto
       No CG-05
       del 26/05/80
Pub.   Instrucciones y Modelos    01/01/81    31/10/80    E-2681
21     para la Contabilidad
       Fiscal de los Municipios
       de la Republica.
       Resuelto
       No CG-07
       del 26/05/80
       Normas Generales de        04/12/96    28/11/96    E-36.100
       Contabilidad del Sector
       Publico.
       No 01-00-00-032
       Las Normas para la         08/09/2014  08/09/2014  E-414.799
       Formacion, Participacion,
       Rendicion, Examen y
       Calificacion de las
       Cuentas de los organos
       del poder publico
       nacional, estadal,
       distrital, municipal y
       sus entes
       descentralizados.
       No 01-00-000167.
       Manual de Normas y         23/12/2011  22/12/2011  E-390.438
       Procedimientos en
       Materia de Auditoria
       de Estado y el Manual
       para la Determinacion
       de Responsabilidad
       Administrativa y la
       Formulacion de Reparos
       de la Contraloria
       General de la
       Republica.
       No 01-00-000265.

Fuente: Elaboracion propia. Datos tomados de la Gaceta Oficial de la
Republica Bolivariana de Venezuela. No E-2624. (1980); No E-2681.
(1980); No 36.100. (1996); No E-414.799, (2014); No E-390.438. (2011).

Tabla No 2. Estructura de las Cuentas del Balance General del Estado. A

                       Estructura de las Cuentas del Balance General
                       del Estado
Denominacion           Definicion                  Clasificacion

Cuentas del Tesoro     Formadas por los activos    Cuentas del activo
                       disponibles y realizables,  corriente:
                       los pasivos exigibles y     a) 102. Tesoreria del
                       las reservas de prevision   estado.
                       para establecer la          b) 110. Fondos del
                       Situacion Financiera del    situado coordinado.
                       Tesoro. Asi las cuentas     c) 120. Documentos
                       del tesoro se dividen en:   negociables.
                       Activo y Pasivo Corriente.  d) 122. Ingresos por
                                                   recaudar.
                                                   e) 126. Fondos en
                                                   avance.
                                                   f) 128. Anticipos a
                                                   contratistas.
                                                   g) 130. Fondos
                                                   especiales.
                                                   h) 132. Fondos de
                                                   terceros.
                                                   Cuentas del pasivo
                                                   corriente:
                                                   a) 101. Ordenes de
                                                   pago.
                                                   b) 103. Gastos por
                                                   pagar.
                                                   c) 109. Prestamos a
                                                   corto plazo.
                                                   d) 131. Depositos
                                                   especiales.
                                                   e) 133. Depositos de
                                                   terceros.
                                                   f) 141. Reservas de
                                                   prevision.
                                                   g) 199. Situacion
                                                   financiera del
Cuentas de la          Figuran los demas bienes    tesoro. Cuentas del
                                                   activo:
Hacienda               patrimoniales del Estado    a) 200. Situacion
                                                   fiscal del tesoro.
                       y los Municipios            b) 210. Aportes de
                                                   capital y acciones.
                       representados en activos    c) 212. Bienes
                                                   inmuebles.
                       fijos y otros derechos de   d) 214. Bienes
                                                   muebles.
                       contenido economico         e) 216. Proveedurias
                                                   y almacenes.
                       enfrentados a los pasivos   f) 222.
                                                   Responsabilidades
                                                   fiscales.
                       a largo plazo. El objetivo  g) 240. Otros
                       es determinar el monto de   activos.
                       la Hacienda Publica
                       Estadal y Municipal.
                       Figuran los demas
                       bienes patrimoniales
                       del Estado y los
                       Municipios representados
                       en activos fijos y otros
                       derechos de contenido
                       economico enfrentados
                       a los pasivos a largo
                       plazo. El objetivo es
                       determinar el monto
                       de la Hacienda Publica
                       Estadal y Municipal.
                                                   Cuentas del pasivo:
                                                   a) 201. Deuda Publica
                                                   Estadal o Municipal.
                                                   b) 203. Obligaciones
                                                   diferidas.
                                                   c) 221. Reservas para
                                                   activos dudosos.
Cuentas del            Muestran los resultados     a) Gastos
                                                    presupuestarios.
Presupuesto            de la ejecucion             b) Ingresos.
                       presupuestaria comparando   c) Ingresos
                       los ingresos y los gastos.  extraordinarios.
Cuenta del Resultado   Muestra el resultado de la  a) Ejecucion del
del Presupuesto        ejecucion presupuestaria,   Presupuesto
                       transfiere el superavit o
                       deficit ocurrido al final
                       del ejercicio economico,
                       a la cuenta 299- Hacienda
                       Publica.
Cuenta del Patrimonio  Representa el patrimonio    a) Hacienda del
                       contable neto del Fisco     Estado o Municipio
                       Estadal y Municipal,
                       que resulta de la
                       comparacion del activo
                       con el pasivo del
                       balance. Tiene por
                       finalidad establecer
                       las normas, instrucciones
                       y modelos para la
                       formacion de los
                       inventarios, el registro
                       y control de las
                       operaciones de los
                       bienes muebles e
                       inmuebles.

Fuente: Elaboracion propia con datos de Gaceta Oficial de la Republica
Bolivariana de Venezuela. No E-2624. (1980); No E-2681. (1980); No
36.100. (1996); No 37.169. (2001); No 37.347. (2001); No 38.318.
(2005); No 353.849.
(2007).

Tabla No 3. Normas de informacion financiera de Venezuela (VEN-NIF)

No de Boletin   Denominacion

BA VEN-NIF 0          Acuerdo para la Adopcion de las Normas
                      Internacionales de
                      Informacion Financiera.
BA VEN-NIF 2          Criterios para el Reconocimiento de la Inflacion
                      en los Estados
                      Financieros preparados de acuerdo con Ven - NIF.
BA VEN-NIF 4          Dominacion de la fecha de Autorizacion de los
                      Estados
                      Financieros para su Publicacion en el Marco de las
                      Regulaciones contenidas en el Codigo de Comercio
                      Venezolano.
BA VEN-NIF 5          Criterio para la Presentacion de Resultado
                      Integral Total de       acuerdo con VEN-NIF.
BA VEN-NIF 6          Criterios para la Aplicacion en Venezuela de los
                       VEN- NIF PYME
BA VEN-NIF 7          Utilizacion de la Revaluacion como Costo Atribuido
                      en el
                      Estado de Situacion Financiera de Apertura.
BA VEN-NIF 8          Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
                      en Venezuela (VEN-NIF).
BA VEN-NIF 9          Tratamiento contable del Regimen de Prestaciones
                      Sociales y de la Indemnizacion por Terminacion de
                      la Relacion de Trabajo.
BA VEN-NIF 10         Tratamiento Alternativo para el Reconocimiento y
                      Medicion del efecto de las posibles variaciones
                      en la Tasa de Cambio a la fechas de liquidacion de
                      Pasivos denominados en Moneda
                      Extranjera

Fuente: VEN-NIIF (2018).
COPYRIGHT 2018 Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado. Centro de Investigacion CI-DAC
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Copyright 2018 Gale, Cengage Learning. All rights reserved.

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Author:de Hurtado, Sadcidi Zerpa; Rosales, Maritza; Morales, Odalis
Publication:Gestion y Gerencia
Date:May 1, 2018
Words:6467
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