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Analisis del impuesto a las transacciones financieras en America Latina.

Analysis of the Financial Transaction Tax in Latin American

Introduccion

En America Latina, uno de los principales obstaculos para el desarrollo economico esta representado en el sector informal, ya que no se encuentran incorporados a las estructuras formales legales de los paises y por lo tanto; no contribuyen con los gobiernos para sufragar los gastos publicos mediante el pago de los impuestos y como consecuencia de ello, no tienen acceso a los beneficios que los gobiernos implementan para incentivar el capital destinado a actividades licitas por lo que se considera como un obstaculo para el crecimiento.

Esta situacion del sector informal preocupa a los gobiernos y analizan la forma de regular este sector mediante la creacion de nuevas estrategias que les permitan identificar los recursos provenientes de actividades informales, entre las que se identifica la implementacion de un impuesto heterodoxo dirigido a las actividades informales a traves de los movimientos que se realizan en las instituciones del sistema bancario de cada pais (Balke, 2010).

Para ello la Comision Economica para America Latina y el Caribe (CEPAL), ha calificado la politica tributaria que han adoptado los paises de America Latina como heterodoxa, ya que es una caracteristica sobresaliente de estos paises, que en mayor o menor grado han aplicado este tipo de impuestos para efectos de mejorar los ingresos fiscales ya que se caracteriza por su facil administracion y el consiguiente aumento de la recaudacion, lo que permite el incremento de las finanzas publicas. Cuando la estructura tributaria de un pais se convierte en ley, corresponde al administrador decidir lo que se aplica con el objetivo de alcanzar la recaudacion requerida para sufragar las necesidades publicas (Shome, 2000).

Tanzi (2000), sostiene que la implementacion de impuestos heterodoxos ha tenido como vertebracion el pragmatismo ante la falta de capacidad o de voluntad politica para administrar un sistema tributario ortodoxo. En los sistemas tributarios de los paises de America Latina prevalecen los impuestos heterodoxos que se han adoptado con diferentes denominaciones pero los objetivos que persiguen son los mismos, entre los que tenemos:

* El impuesto presuntivo sobre la renta

* Impuesto empresarial de tasa unica

* Derecho de exportacion

* Impuesto a las actividades empresariales

* Regimenes simplificados para pequenos contribuyentes

* Impuesto a las transacciones financieras (ITF) (Gonzalez, 2009).

El ITF tiene dentro de sus principales objetivos: la generacion de ingresos que contribuyan al saneamiento de las finanzas publicas, reducir el sector informal y obtener informacion de los cuentahabientes de las instituciones bancarias.

Impuesto a las Transacciones Financieras

El ITF se ha implementado en diversos paises de Latinoamerica, argumentando la necesidad juridica de regulacion del sector informal para que contribuyan al sostenimiento del desarrollo economico de los paises conforme lo establecen las leyes en la materia. Sin embargo, para Gonzalez (2008) mas que regular la informalidad, pretende ser un instrumento que proporcione informacion de las operaciones que realizan los cuentahabientes en las instituciones bancarias a los organos tributarios, y estos a su vez cruzar la informacion para detectar posibles fraudes y evasion de impuestos, ya que los contribuyentes que cumplen con el pago de sus impuestos pueden acreditar la retencion por concepto del ITF.

Este impuesto se ha implementado con diversas denominacion en los diferentes paises de Latinoamerica: En Brasil como Contribucion Provisoria sobre el Movimiento o Transmision de Valores y Creditos de Naturaleza Financiera, en Colombia como Gravamen a los Movimientos Financieros, en Ecuador como Impuesto a la Circulacion de Capitales, en Peru y en Bolivia como Impuesto a las Transacciones Financieras, en Venezuela como Impuesto a las Transacciones Financieras, en Argentina como Impuesto sobre los Debitos y Creditos en Cuenta Corriente y otras operatorias, en Republica Dominicana como Impuesto a las Transacciones Bancarias y en Mexico como Impuesto a los Depositos en Efectivo.

Este gravamen se ha implementado como una medida emergente para incrementar la captacion de recursos, sin embargo; los gobiernos lo han derogado y lo vuelven a implementar como una medida permanente en los siguientes ejercicios fiscales casi en todos los paises, pese a que los resultados de su aplicacion han generado polemica, inconformidades y reacciones negativas de parte de los ciudadanos y de las Instituciones del Sistema Financiero, a continuacion algunos de los paises que han implementado este impuesto:

En Brasil este impuesto fue implementado con la finalidad de financiar el sistema de salud con la denominacion de la Contribucion Provisoria sobre el Movimiento o Transmision de Valores y Creditos de Naturaleza Financiera (CPMF). En el ano 1994 fue autorizado bajo decreto por doce meses y en 1996 se autorizo de nuevo con una vigencia hasta el 2007. Su primer periodo de aplicacion fue aprobado por tres anos (hasta 1998), luego en 1999 se renueva por otros tres anos que se prorrogan hasta diciembre de 2007. La tarifa inicialmente fue de 0.25% registrando un aumento al 0.38%.

Este impuesto tiene como finalidad gravar:

a. Los debitos efectuados por instituciones financieras en cuentas corrientes de deposito, de emprestito, de ahorro, de deposito judicial y de deposito en consignacion de pagos.

b. Creditos en cuentas corrientes que presentan saldo negativo.

c. La liquidacion o el pago por instituciones financieras de cualquier credito, derecho o valor, por cuenta y orden de terceros que no hayan sido acreditados, en nombre del beneficiario en las cuentas referidas anteriormente; y

d. Cualquier forma de movimiento o transmision de valores y de creditos y derechos de naturaleza financiera, que permitan presumir la existencia de un sistema organizado de pago (Serra y Afonso, 2007).

En Colombia este impuesto se establecio para hacer frente a los problemas del sector financiero, ya que se manifestaba un progresivo deterioro en sus indicadores que ponian en peligro la estabilidad y permanencia de los establecimientos de credito con lo que se deterioraba la confianza del publico.

Fue en el mes de noviembre de 1998 cuando se implemento con el nombre de Gravamen a los Movimientos Financieros, a las transacciones financieras, entendidas estas a los debitos en cuentas corrientes o de ahorro, cuentas de depositos en el Banco de la Republica y los giros de cheques de gerencia. De igual forma, grava los movimientos de recursos o derechos sobre carteras colectivas, entre diferentes copropietarios, asi como el retiro de estos derechos, y los debitos que se efectuen a cuentas contables y de otro genero, diferentes a las corrientes, de ahorro o de deposito, para la realizacion de cualquier pago o transferencia a un tercero. Bajo el Decreto 2331 de 1998 la contribucion deberia estar vigente hasta el 31 de diciembre de 1999.

No obstante, se amplio el periodo de su aplicacion hasta el 31 de diciembre de 2000, posteriormente en la reforma tributaria del 2000, se establecio el denominado gravamen a los movimientos financieros con caracter permanente y con una tarifa del $3 por $1000 la cual aumento a partir de 2003 de $4 por cada $1,000.00 (Ley 633, 2000).

En la modificacion de la ley para el ano 2010 se presenta la siguiente reduccion en este impuesto:

* Dos por mil (2 x 1,000) del ano 2014 y 2015.

* Al uno por mil (1 x 1,000) del ano 2016 y 2017.

* El 0 por mil (0x1,000) en los anos 2018 y siguientes. (Ley 1430,2010).

En Ecuador como Impuesto a la Circulacion de Capitales (ICC) que justifica su aplicacion debido a la urgente necesidad de obtener recursos en tiempo de crisis economica logrando una alta recaudacion con una tasa del 1%, lo que le permitio sustituir al Impuesto sobre la Renta en el primer ejercicio, en este pais el impuesto fue adoptado a finales de 1998 y se aplico en los ejercicio fiscales 1999 y 2000 reduciendo la tarifa del impuesto en este segundo ano al 0.8% la cual se deroga a partir del primero de enero de 2001. Este impuesto se concreto a gravar los depositos en cuentas de ahorro, cuentas corrientes y a plazo, los cobros de cheques en ventanillas y las transferencias y giros al exterior (Leon, 2006).

En Diciembre de 2007 se aprobo la nueva tasa de 0.5%, en 2008 del 1% y en 2009 del 2%.

En Peru, como impuesto a las Transacciones Financieras se aprobo por decreto en el ano 2004, aun en contra del sector bancario, de los empresarios, economista, y partidos de oposicion. El ITF es un impuesto que sirve de herramienta para la Administracion Tributaria para obtener informacion respecto a las operaciones economicas realizadas por los contribuyentes.

La tasa del ITF en el 2004 fue de 0.10%, del primero de enero al 31 de diciembre de 2005 hasta el 31 de diciembre de 2007 fue del 0.08%, se presenta una reduccion a 0.07% en el ejercicio fiscal 2008 y, en 2009 fue del 0.06%, y en adelante se planteo una reduccion de 0.01 punto por ano hasta llegar al limite de 0.05% en el 2010, asi tenemos que a partir del ejercicio fiscal 2010 la tasa es del 0.05 (Ley No. 28653, 2006).

En Bolivia al igual que en Peru; tambien se implemento el ITF en el 2004 con la finalidad de gravar todos los depositos asi como los retiros de dinero en moneda extranjera. Con una alicuota de 0.3% durante los primeros meses de su aplicacion y del 0.25% los siguientes doce meses, en julio de 2006, se implementa de nuevo con una alicuota de 0.15% con una duracion de 36 meses (Ley 2646, 2004) (Decreto Supremo No. 28815, 2006).

Sin embargo, mediante el Decreto Supremo No. 199 implementado el 8 de julio de 2009, se amplia la vigencia del impuesto a las transacciones financieras por un periodo adicional de 36 meses a partir del 24 de julio de 2009, lo cual indica que sigue vigente hasta el 23 de julio de 2012 (Delta, 2009).

Nuevamente se prorroga la aplicacion de este impuesto mediante la Ley 234 (2012): que a la letra dice:

"Publicada el 13 de abril por otros treinta y seis (36) meses computables a partir del 24 de julio de 2012, la vigencia de este impuesto creado por Ley No. 3446, de 21 de julio de 2006 y ampliado en su vigencia a traves del Presupuesto General del Estado Gestion 2009. Durante la vigencia del ITF, se mantendran vigentes las normas reglamentarias correspondientes a la aplicacion de la Ley No. 3446, pudiendo las mismas ser modificadas a traves de un instrumento legal de igual o mayor jerarquia normativa".

En Venezuela se aplico el Impuesto al Debito Bancario (IDB) que establece gravar los debitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorro, depositos en custodia o en cualquier otra clase de depositos a la vista, fondos de activos liquidos, fiduciarios y en otras formas del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero realizado en instituciones financieras.

El ejecutivo en funcion plantea la necesidad de implementara un impuesto de caracter temporal con el objeto de ayudar a paliar dificultades de indole fiscal para incrementar la recaudacion con lo que se crea el IDB, con el objeto de compensar (al menos parcialmente) la caida transitoria de otros impuestos de mayor alcance (Asamblea Nacional, 2011).

Del 9 de mayo al 31 de diciembre de 1994 fue su primer periodo de aplicacion solo por siete meses, seguido se aprobo de mayo de 1999 a mayo de 2000 para posteriormente autorizarse de enero a diciembre de 2001 con una tasa del 0.5% y nuevamente el gobierno ante la necesidad de la crisis del pais lo establece a partir del 16 de marzo de 2002. Este impuesto se derogo en el ejercicio fiscal 2006, pero lo implementaron de nuevo en noviembre de 2007 como Impuesto a las Transacciones Financieras de las Personas Juridicas y Entidades Economicas sin Personalidad Juridica, con un tasa de 1.5%.

En Argentina como Impuesto sobre los Debitos y Creditos en Cuenta Corriente y otras operatorias y se establecio como una herramienta clave para incrementar la recaudacion y asumir la deuda externa utilizando este impuesto en diversos periodos. De 1982 a 1983, en 1988 y luego en el ejercicio 2001 como Impuesto sobre los Debitos y Creditos en Cuenta Corriente y otras operatorias, se sigue prorrogando su vigencia hasta el 2008.

El objeto que grava es:

* Debitos y creditos en cuentas bancarias en entidades financieras

* Operaciones que efectuen las entidades financieras, en las que los ordenantes o beneficiarios no utilicen cuentas bancarias

* Otros movimientos o entregas de fondos

La tasa del Gravamen (Alicuota): 0,60% por cada movimiento de debito o credito producido en las respectivas cuentas bancarias o por cada operacion gravada (Ley 25413, 2001).

La norma tenia vigencia hasta el 31 de diciembre de 2001, pero las disposiciones han sido prorrogadas reiteradamente, la Ley prorrogo su vigencia hasta el 31 de diciembre de 2008 (Ley 26340, 2008).

En Republica Dominicana el ITF se implemento en el ano 2006, fue de 0.0015% (l.5 por mil), se aprueba en la reforma tributaria una desgravacion del impuesto para quedar como sigue para los siguientes anos:

* Ano 2007 Tasa del impuesto: 1%

* Ano 2008 Tasa del Impuesto 0.5%

* Ano 2009 Tasa del Impuesto 0%

Estan exentos de este impuesto, los retiros de efectivo de cajeros electronicos, el consumo con tarjeta de credito, los pagos de seguridad social, transacciones y pagos a los fondos de pensiones, los pagos de impuestos al Estado, asi como las que realice el Estado (Ley 4-04, 2007).

El impuesto a los Depositos en efectivo (IDE) en Mexico formo parte de la reforma tributaria planteada en el ejercicio 2007 (DOF, 2007). En un primer momento se planteaba la necesidad de utilizar este impuesto como una herramienta para combatir la informalidad y se anuncio como Impuesto contra la Informalidad como iniciativa de ley para luego formalizarse como Ley del IDE (2008) que viene a gravar los depositos que se realicen en efectivo en las Instituciones del Sistema Financiero Mexicano superiores a $25,000.00 con una tasa del 2% a partir del 1 de julio de 2008, incrementando dicha tasa al 3% y reduciendo el monto de los depositos a $15,000.00 a partir del 1 de enero de 2010 (LIDE, 2010).

La experiencia en Mexico

El proposito de la creacion del IDE, fue generar una nueva fuente de ingresos por parte del Estado; y otra como una herramienta importante de combate a la informalidad. Este impuesto tiene como objeto establecer un instrumento tributario flexible, neutral y competitivo, con la finalidad de obtener mayores recursos tributarios con efectividad, equidad y proporcionalidad, que permita la recaudacion y el establecimiento de bases para impulsar el desarrollo sostenido del pais.

Este ha sido un impuesto que lejos de cumplir con el objetivo de captar recursos del sector informal, ha venido a incrementar la carga administrativa de los contribuyentes que si estan cumpliendo con la obligacion de pagar sus impuestos; si bien es cierto, en los primeros meses de su aplicacion se vio rebasada la meta planteada en la captacion de recursos, ya que sorprendio al sector informal con la retencion de este impuesto por las instituciones bancarias (Gonzalez, 2008).

Para las administraciones tributarias este impuesto tiene la finalidad de obtener informacion sobre las cuentas bancarias de los clientes, lo que ha llevado en un primer momento a identificar recursos provenientes de actividades informales y con ello elevar el padron de contribuyentes; en segundo termino identificar operaciones que se realizan por los empresarios formales con la finalidad de no pagar impuestos (Gonzalez, 2008).

En el primer ano de su aplicacion (2008), se presupuesto obtener 7,511.5 millones de pesos que corresponden al periodo del 1. de julio al 31 de diciembre rebasando en un 236% dicho presupuesto, ya que la recaudacion fue de 17.756.00 millones de pesos. Los resultados para el ejercicio fiscal 2011 donde ya se habia modificado la tasa y los montos de aplicacion, se desploma la recaudacion presupuestada en un 57.28% ya que el gobierno federal habia presupuestado 19.304.1 y recaudo 8,247.6 millones de pesos (CEFP, 2012).

Sin embargo, no ha sido una medida de fiscalizacion que incorpore al sector informal a la formalidad, ya que fueron los primeros ciudadanos en conocer los mecanismos de retencion de este impuesto por parte de las instituciones bancarias, lo que ha ocasionado que este sector planifique sus operaciones para no verse afectado por dicha retencion; y si ha venido a incrementar la carga fiscal y financiera del sector formal, ya que de primera mano es a ellos a quienes si se le estan haciendo las retenciones del impuesto y el tiempo que tardan en acreditar o solicitar la devolucion afecta las finanzas de los empresarios y eleva el control administrativo de sus empresas.

Esto justifica la baja en la recaudacion del impuesto en el ejercicio fiscal 2011, en funcion de lo que el presupuesto de la federacion habia planeado en funcion de las operaciones en efectivo que se realizan por el sector informal en las instituciones bancarias, sin embargo; el sector informal manifiesta su inconformidad con la aplicacion de esta medida argumentando que el gobierno no esta preparado para brindarles un empleo formal para el sostenimiento de su familia y que lo que ganan en este sector es muy poco y no se les puede prohibir el desarrollo de sus actividades ya que el articulo 5 constitucional les otorga el derecho a desarrollar cualquier actividad siempre que sea licita.

Este impuesto mas que incorporar a los informales a la formalidad, esta incitando al sector formal a buscar refugio en ese sector, manifestacion de los empresarios formalmente establecidos en un estudio realizado por Gonzalez (2008), situacion que se debiera considerar al momento de analizar la implementacion o modificacion de este impuesto.

Metodologia

La metodologia utilizada es cualitativa de tipo documental, haciendo un analisis historico que permitio estudiar leyes, reglamentos y documentos referenciados para analizar la implementacion del impuesto a las Transacciones Financieras en diversos paises de America Latina, aplicando el metodo historico-logico que esta vinculado al conocimiento de las distintas etapas de los objetos en su sucesion cronologica, para conocer la evolucion y desarrollo del objeto o fenomeno de investigacion, se hace necesario revelar su historia, las etapas principales de su desenvolvimiento y las conexiones historicas fundamentales.

Mediante el metodo historico se analiza la trayectoria concreta de la teoria, su condicionamiento a los diferentes periodos de la historia. Los metodos logicos se basan en el estudio historico poniendo de manifiesto la logica interna de desarrollo, de su teoria y halla el conocimiento mas profundo de esta, de su esencia. La estructura logica del objeto implica su modelacion (Perez, 2011).

Las tecnicas de analisis que se utilizaron en la presente investigacion es el analisis documental. El concepto de analisis documental ha sido expuesto por diferentes investigadores y estudiosos del tema, exhibiendo distintos matices y aspectos medulares que han prevalecido a lo largo de algunas decadas. Este proceso se instaura a partir de la necesidad de facilitar el acceso de los individuos a las fuentes de informacion, las cuales han ido incrementando su volumen de produccion.

Vickery (1970) senala que los metodos de recuperacion, entre los que se cuenta el analisis documental, responde a tres necesidades informativas de los usuarios: en primer lugar, conocer lo que otros pares cientificos han hecho o estan realizando en un campo especifico; en segundo lugar, conocer segmentos especificos de informacion de algun documento en particular; y por ultimo, conocer la totalidad de informacion relevante que exista sobre un tema especifico.

En esta investigacion se fue propiciando el desarrollo de metodos de recuperacion cada vez mas elaborados que han involucrado el uso de tecnologias y estrategias orientadas a ofrecer resultados depurados de datos e informaciones no deseables. El proceso de analisis documental ha evolucionado en el tiempo partiendo del uso de esquemas de trabajos basicos y rudimentarios hasta el perfeccionamiento de tecnicas y la incorporacion de una vision mas interdisciplinaria que se reflejan en los resultados de investigacion.

Resultados y Conclusiones

Resultados

Esta medida recaudatoria no ha cumplido con su objetivo de incorporar al sector informal a la formalidad, ya que fueron ellos los primeros en planear sus operaciones para evitar la retencion del impuesto, y como consecuencia de ello; no queda huella para la identificacion de las actividades informales que realizan, esto queda demostrado con la experiencia en Mexico, donde en el primer ano de su implementacion fue rebasado el monto de recaudacion planeado para despues de un ano de su aplicacion quedar por debajo del monto presupuestado. Sin embargo; sigue la inconformidad con la aplicacion de este impuestos de parte de los contribuyentes del sector formal, ya que ha sido a ellos a quienes a afectado, incrementando su carga administrativa y mermando su capacidad financiera para seguir operando.

La experiencia de estos paises de America Latina, ha dado pauta para que la Union Economica Europea, tenga en la mesa de debates el analisis de la implementacion de este impuesto, asi lo manifiesta el ministro frances de Asuntos Europeos Jean Leonetti, anuncio que se implementara el ITF en la Union Europea a finales de 2012. El impuesto seria aplicado, al menos inicialmente, en todas las transacciones financieras que tengan lugar en cualquier entidad con una conexion con la zona euro, y se calculara la tasa en un 1% en acciones y bonos, y un 1% en todas las operaciones derivadas. Se espera una recaudacion de 70 millones de euros anuales (Leonetti, 2012). Dentro de los impuestos heterodoxos, el ITF es uno de los que presenta mayor viabilidad por su facil administracion y recaudacion para los Estados, por lo que sigue siendo una alternativa viable para el incremento de la recaudacion fiscal, asi lo demuestra la experiencia de los paises que lo han implementado, motivo por el cual en la Union Economica Europea, en Costa Rica y en Chile se encuentra en la mesa de debates la implementacion de este impuesto.

Conclusiones

Despues de haber llevado a cabo el presente analisis, se concluye que el ITF que se ha venido introduciendo en los sistemas tributarios de la mayoria de los paises de America Latina, si ha contribuido al incremento de la recaudacion fiscal; sin embargo, no dejan de manifestarse inconformidades por la implementacion de este impuesto que de inicio en cada uno de los paises ha sido temporal pero se ha estado renovado la vigencia y se han incrementado las tasas con tendencia a convertirse en definitivo.

Sin embargo; el problema de la informalidad sigue creciendo y constituye un gran reto de caracter estructural para los paises, ya que no han logrado la creacion de empleos suficientes para responder a las demandas de la poblacion lo que ayudaria a incorporar a este sector a la formalidad, por lo tanto; es un asunto que debe seguir en la mesa de debates.

Recibido: Noviembre 2012 * Aceptado: Febrero 2013

Maria Consuelo Gonzalez Perez, Profesora Investigadora de Tiempo Completo Titular "C" de la Facultad de Administracion Agropecuaria y Desarrollo Rural de la Universidad Autonoma de Sinaloa en Mexico. Miembro del Cuerpo Academico Consolidado: "Administracion de Negocios y Desarrollo Regional" FAADER-UAS. Sinaloa, Mexico. Correo electronico: mcgp_4@hotmail.com, Teoria de los Juegos aplicada al cambio organizacional, Universidad y Prospectiva. Profesora Titular Decanato de Administracion y Contaduria, Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado. Barquisimeto, Venezuela. Correo electronico: becar777@yahoo.es

Maria Lourdes Lopez Lopez, Profesor Asignatura de la Escuela de Ciencias Economicas y Administrativas de la Universidad Autonoma de Sinaloa en Mexico. Colaboradora del Cuerpo Academico en Formacion: Estudios Fiscales y Administrativos, FCA-UAS. Sinaloa, Mexico. Correo electronico: mlourdes50@hotmail.com

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Author:Gonzalez Perez, Maria Consuelo; Lopez Lopez, Maria Lourdes
Publication:Revista Telos
Article Type:Ensayo
Date:Mar 22, 2013
Words:5137
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